上市公司变更会计师事务所的原因及后果研究--以松炀资源为例.pdf

摘要

摘要

随着我国经济发展，注册会计师审计服务的范围也在逐渐扩大，该行业在我

国市场经济监督方面起到了重要作用。会计师事务所作为给公司提供审计服务的

第三方，承担着发表审计意见、出具审计报告的职责，是我国资本市场中不可或

缺的一部分。我国上市公司每年均需要确定为其提供年报审计和内控审计的会计

师事务所并予以披露，上市公司选聘与变更会计师事务所也是需要遵循国家监管

机构的规定。

近年来，我国资本市场的交易愈发复杂频繁，上市公司变更会计师事务所的

情况也更加常见，2019年我国上市公司变更会计师事务所的家数有693家之多，

且变更会计师事务所的上市公司占总上市公司的比例达到了18.35%，2020-2022

年变更的家数也分别有405家、435家和395家，变更会计师事务所的上市公司

占总上市公司的比例也分别有9.75%、9.26%和7.78%，总体比例较高。上市公

司不披露变更会计师事务所的真实原因，可能向市场传达虚假的信息，损害中小

投资者的利益，扰乱市场秩序。因此，研究上市公司变更会计事务所的深层次原

因及经济后果就具有较为重要的意义，可以给监管机构提供更加具体丰富的监管

参考，助力其进一步完善相关制度，也可以让中小投资者提高对上市公司变更会

计师事务所现象的重视，帮助其降低投资风险。

本文选取广东松炀再生资源股份有限公司两年内三次变更会计师事务所的

案例进行研究，松炀资源在2020年至2022年两年的期间内三次变更了会计师事

务所，且前两次与第三次变更处于不同的经济状态，变更原因与后果不同且各有

所对应，具有一定的代表性。首先，本文在了解相关制度及当前资本市场变更会

计师事务所现状的情况下阐述了本文的研究背景及意义，并总结评述了国内外部

分学者对变更会计师事务所的原因及后果的观点，进而提出本文的研究思路和方

法。其次，本文对变更会计师事务所的含义进行阐述，分别从变更关系、变更时

间和变更方向对其进行了分类，并区分界定了“换所亦换师”、“换师不换所”、“换

所不换师”三种变更形式，有助于本文的后续研究，并选择了经济人假设理论、

信息不对称理论和信号传递理论作为本文的理论基础。之后，分析我国上市公司

变更会计师事务所的现状并总结了变更原因和后果。接下来，本文在总结我国上

I

摘要

市公司变更的情况之后引出本文案例公司松炀资源的情况，对其变更情况进行具

体分析。案例研究发现，松炀资源变更会计师事务所的主要原因有个人关系驱动、

内部控制质量、事务所级差、财务重述和管理层变更，并且变更会计师事务所会

造成积极或消极的市场反应，也会引起审计意见和审计费用的变化。最后，本文

根据研究结论对我国上市公司、会计师事务所、监管机构和投资者提出相关的建

议，以期共建良好的市场环境。

关键词：变更会计师事务所；原因；后果

II

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WiththedevelopmentofChinaseconomy,thescopeofcertifiedpublic

accountantsauditserviceisgraduallyexpanding,andthisindustryplaysanimportant

roleinthesupervisionofChinasmarketeconomy.Asathirdpartytoprovideaudit

servicestothecompany,accountingfirmsassumetheresponsibilityofissuingaudit

opinionsandissuingauditreports,whichisanindispensablepartofChinascapital

market.Everyyear,Chinaslistedcompaniesneedtodetermineth