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人人好公，则天下太平；人人营私，则天下大乱。——刘鹗

《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》

《企业会计准则第22号—

金融工具确认和计量》

一、概述

（一）金融工具概述

1．金融工具的定义

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融

负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。（企业用于投资、

融资、风险管理的工具）

金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、

应收票据、其他应收款、应收利息、贷款、股权投资、债权投资、基

金投资、衍生金融资产等；

金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、其他应

付款、应付债券等。

从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积项

下核算的认股权等。

在理解金融工具时，要注意分两个不同的主体理解

2．金融工具的种类

金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。

（1）基础金融工具

基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普

通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，

如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存

入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、股票投资、应付债券等。

（2）衍生工具

指金融工具合同或其他合同；该合同的价值随特定利率、金融工

具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指

数或其他类似变量的变动而变动。

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衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化；

取得该合同不须进行初始净投资，或相对很少；

在未来某一日期结算。

衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期

合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

3.金融资产和金融负债的分类

金融资产和金融负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债

持有至到期投资

贷款和应收款项

可供出售金融资产

其他金融负债

（二）金融资产

1．金融资产的组成

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、

其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融

资产等。

2．金融资产初始确认的分类

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售的金融资产。

上述分类一经确定，不得随意变更。

3．金融资产的初始计量

企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允

价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接

计入当期损益；

对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

其中，金融资产的公允价值，通常应当以市场交易价格为基础确

定。

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