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博学之，审问之，慎思之，明辨之，笃行之。——《礼记》

企业税务风险案例分析（六）

一、计算小型微利企业享受的优惠的从业人数应包括与

企业形成劳动关系的职工人数（风险等级★★）

情景回放：

某服务型企业2008年度企业所得税实现应纳税所得额

20万元，并在纳税申报表附表五《税收优惠明细表》中填报

从从业人数70人，资产总额500万元，并按照20%的优惠

税率缴纳所得税4万元，税务管理员小杨在年度减免税审核

清算时发现，与企业签订劳动合同的正式员工有70人，另

外还有卫浴企业签订劳动合同的退休返聘人员15人，两者

共计85人，超过了小型微利企业关于从业人数的限制条件，

不应享受20%的税率，应补缴税款1万元。

风险点评：

国家为扶持小型企业的发展，对符合一定条件的小型微

利企业给予20%的税率优惠。这些条件包括企业全年的应纳

税所得额，从业人数，资产总额以及所从事行业方面的规定。

其中在从业人数的计算上不仅包括签订劳动合同的正式职

工，还包括未签订劳动合同但与企业形成劳动关系的想读职

工人数，如退休返聘人员等。

税官建议：

国家出台的小型微利企业低税率优惠政策，是为了扶持

小型企业的发展，以更好地发挥小型企业在自主创新，吸纳

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就业方面的作用。只有真正符合小型微利企业的条件，才能

享受到低税率的优惠。

政策链接：

1.《企业所得税法》第28条规定，符合条件的小型微利

企业，减按20%的税率征收企业所得税。

2.《企业所得贺岁实施条例》第92条规定，《企业所得

税法》第28条第1款所称符合条件的小型微利企业，是指

从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业

企业，年度应纳税额不超过30万元，从业人数不超过100

人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税额

不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000

万元。

二、房地产企业的园林环境工程费不能采取预提方式在

税前列支（风险等级★★）

情景回放：

某市国税局在对房地产行业2008年度企业所得税汇算

清缴情况的专项检查中发现，部分房地产企业银奖开发项目

内包含的绿化工程费作为公共配套设施费进行预提，并作税

前扣除，被税务机关追征税款并处以罚款和家政滞纳金。

风险点评：

与新的《企业所得税法》同步实行的《房地产开发经营

业务企业所得税处理方法》对允许税前扣除的预提费用进行

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了明确，其中包括开发项目内发生的，独立的，非营利性的，

且产权属于全体业主的，或无偿赠予地方政府，政府公用事

业单位的公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造

价合理预提建造费用，但是，环境卫生，园林绿化等园林环

境工程及嗯不属于《房地产开发经营业务企业所得税处理办

法》中定义的公共配套设施支出。

税官建议：

实施新的《企业所得税法》以后，国家重新制定了《房

地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发【2009】

31号），取代了原《国家税务总局关于房地产开发业务征收

企业所