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建筑业“营改增”问题分析

2014-1-2618:45:00来源：财会月刊作者：【大中小】

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，这是继2009年全面实施增值税转型之后我国税收制度的又一次重大改革。

建筑业作为国家的重要产业，每年可创造大量的产值及就业岗位，其特殊性就在于它们既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。目前我国建筑业实行的是营业税，营业税的征收以企业收入全额作为计税基础，而不是像增值税那样只对增值额部分征税。按照国家有关部门对此次建筑业营业税改征增值税的指导思想：一是要有利于减轻企业税负；二是要有利于企业及相关行业的发展。而根据我们对相关企业的调研，其结果与预期的不尽一致。

一、营业税改增值税对建筑企业税负的影响

这次税制改革，建筑业“营改增”的税率一般纳税人定为11%，小规模纳税人定为3%。按《增值税暂行条例》第四条规定：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”而第十四条规定：“一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）。”那么，建筑业企业以100万元经营收入为例：

假设为施工企业，销售额=100/1.11=90.09（万元），则销项税额=90.09×11%=9.91（万元）。

假设为建筑服务业，销售额=100/1.06=94.34（万元），则销项税额=94.34×6%=5.66（万元）。

假设为有形动产租赁服务，销售额=100/1.17=85.47（万元），则销项税额=85.47×17%=14.53（万元）。

建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.61%，服务业进项税扣除额达到经营收入的0.2%，有形动产租赁服务进项税扣除额达到经营收入的9.03%，才能与营业税税制下的税负持平，便完全符合这次改革的初衷。扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。

由上可见，建筑业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。但是现有环境下，不是所有涉及建筑成本的行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都可以取得增值税发票，增值税发票取得不易。甲供材、劳务用工、固定资产折旧和设备租金、未付完的材料款、水电气能源费用等等各种支出都没有增值税发票，这就直接导致可进项抵扣的项目不能抵扣，不能抵扣就意味着纳税额增加，造成企业实际税负加重。

例：江苏某大型建筑企业2011年数据显示，应税营业收入1202340.60万元，按3%税率计征营业税36746.34万元，现在改征增值税，用销项税减去可取得发票的进项税后，缴纳增值税70473.5万元，税负净增加33727.16万元，即增加税负91.78%，这还没有算上增值税的附加税负。而根据建筑业有关行业权威调查显示，若在现有条件下执行“营业税改增值税”，其全行业税负增加的数额也与此企业的测算相当。所以，由营业税改增值税

加大了建造成本，这样会出现企业多缴增值税的现象，导致利润总额也将随之下降，增加国有企业完成绩效和民营企业生存的难度，并对企业信用评级、融资授信带来负面影响。

２.对资产、负债的影响。在资产方面，由于增值税是价外税，建筑企业购置原材料、固定资产等可按规定在会计处理上将11％的增值税进项税额从原价扣除，资产的账面价值肯定会比实施营业税课税时小。而很多大企业资产里都包括大型器具设备，特别是路桥施工企业，需用机械设备的价值甚至可以达到十多亿。在增值税进项税额从其原价扣除后，固定资产净值即相应下降，而负债总额不变的基础上可能导致资产负债率上升，资产结构也将随之变化，影响企业核心竞争力。

在负债方面，在诸多材料商无法提供增值税专项发票的情况下，企业可能会保留其债权关系，导致负债总额增加，同时，由于建筑企业购买固定资产等可以抵扣进项税，会促进企业进行固定资产投资等经济活动，而税改后的金融业，被划为简易征税类，企业贷款所产生的大额贷款利息极可能拿不到专用发票，这样就不能进行进项抵扣，造成企业负债增加，同样会使企业资产负债率增加，对企业各种评级不利。

３.对现金流的影响。由于建筑行业项目周期长，年内各月度收支不可能完全配比。为按实际情况方便计价，目前建筑业普遍实行的是建设单位验工计价，从验工计价和付款中直接代扣缴营业税的方式。

但依据《营业税改征增值税试点方案》有关税收收入归属的规定：“原归属