中级财务会计·第05章长期股权投资.pptVIP

例5—11

A20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。（1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资——M公司（成本） 628000贷：银行存款 628000（2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。现金股利=325000×0.20=65000（元）借：应收股利 65000贷：投资收益 65000例5—11

B现金股利=325000×0.10=32500（元）借：应收股利 32500贷：投资收益 3250020×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。华联公司不必作任何会计处理。20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。现金股利=325000×0.25=81250（元）借：应收股利 81250贷：投资收益 8125020×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。例5—11

C01在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按应分得的现金股利或利润确认投资收益。02投资企业应享有的收益份额，可用下列公式表示：03应享有的收益份额=被投资单位接受投资后产生的累积净利润×投资企业的持股比例04超过应享有收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。成本法下确认投资收益的上限投资当年获得的现金股利或利润投资企业在进行股权投资时，如果被投资单位已经宣告分派现金股利或利润但尚未实际发放，则股权购买价格中包含的这部分现金股利或利润作为应收股利单独入账，不计入初始投资成本；如果被投资单位尚未宣告分派现金股利或利润，则投资以后，当被投资单位宣告分派上年现金股利或利润时，作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。华联实业股份有限公司购入N公司股票150000股，实际支付购买价款572600元（包括交易税费）；N公司的股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×8年3月25日，N公司宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日发放。（1）假定华联公司于20×8年1月25日购入N公司股票。①20×8年1月25日，华联公司购入N公司股票。借：长期股权投资——N公司（成本） 572600贷：银行存款 572600②20×8年3月25日，N公司宣告分派现金股利。现金股利=150000×0.20=30000（元）借：应收股利 30000贷：长期股权投资——N公司（成本） 30000③20×8年4月20日，收到N公司派发的现金股利。借：银行存款 30000贷：应收股利 30000例5—12

A（2）假定华联公司于20×8年4月1日购入N公司股票。①20×8年4月1日，华联公司购入N公司股票。现金股利=150000×0.20=30000（元）初始投资成本=572600-30000=542600（元）借：长期股权投资——N公司（成本） 542600应收股利 30