股权代持所得课税问题研究.pdfVIP

内容摘要

股权代持作为一种变通持股安排，具有高度的灵活性，是当事人为实现意思自治所

采取的一类股权处置方式，该现象在商事活动中越来越普遍。伴随股权代持的迅速发展，

有关股权代持所得课税实践中存在的问题也备受关注，比如纳税主体认定不一、重复征

税等。然而，现行股权代持所得课税的相关税收规范仍存在规定不全面、适用范围狭窄

的问题，进而导致立法和实践相脱节。基于此，笔者遵循“提出问题——分析问题——

解决问题”的三段式分析逻辑，从股权代持所得及其课税的理论出发，基于具体案例的

分析，总结出股权代持所得课税实践中所存在的问题，最后结合域外比较经验的借鉴，

提出我国股权代持所得课税问题的解决路径。文章除引言和结语外，总体可分为以下四

个部分。

第一部分，股权代持所得及其课税的理论分析。首先，结合有关股权代持法律性质

的争论，提出本文将其定性为委托代理的观点。其次，阐释股权代持产生原因及其所得

的三个课税环节。最后，从股权代持所得课税应遵循的原则及其争鸣的角度出发，进一

步明确股权代持所得课税应当遵循的原则。

第二部分，股权代持所得课税实践中的问题及成因分析。一方面，从具体案例中分

析出股权代持所得课税存在的三大问题，包括股权对外转让中纳税主体认定不一的问题、

代持所得再分配中重复征税的问题、代持还原中是否征税存在不同税务处理的问题。另

一方面，从理论、税收规范、征管制度三个层面阐述所得课税问题背后的成因。

第三部分，股权代持所得课税的域外经验与比较借鉴。首先对域外信托所得课税与

我国股权代持所得课税的差异性和相似性进行论证，明确域外信托所得课税模式的可借

鉴性，进而分析得出我国股权代持所得课税可予以借鉴的经验。

第四部分，我国股权代持所得课税问题的解决路径。结合上文所论述的股权代持所

得课税实践中的问题及其成因，先从宏观方面提出需要遵循的基本理念，后分析得出解

决课税问题的具体举措，包括明确股权代持法律性质及归属、完善股权代持所得课税规

范、建立代持登记备案制度、构建重复课税返还制度、健全部门信息共享制度五项措施。

关键词：股权代持；所得税；代持还原；实质课税原则；导管理论

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Abstract

Asanalternativeshareholdingarrangement,nomineeshareholdingishighlyflexibleand

isatypeofequitydisposalmethodadoptedbythepartiestoachieveautonomy,whichis

becomingmoreandmorecommonincommercialactivities.Withtherapiddevelopmentof

thephenomenonofnomineeshareholding,problemsinthepracticeoftaxationofincome

fromnomineeshareholdinghavealsoattractedmuchattention,suchasinconsistent

identificationoftaxpayersanddoubletaxation.However,thecurrenttaxregulationsrelatedto

thetaxationofincomefromnomineeshareholdingstillhavetheproblemofincomplete

provisionsandnarrowscopeofapplication,whichleadstoadisconnectbetweenlegislation

andpractice.Basedonthis,theauthorfollowsthethree-stageproblemanalysislogicof

raising-analyzing-solving,startingfromthetheoryofnomineeshareholdingincomeand

itstaxation,andthensummarizing