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第二章预算管理

第一节全面预算概述

一、全面预算的内容

全面预算是由一系列预算构成的体系，各项预算之间相互联系，关系比较复杂，很难用一个简

单的办法准确描述。图2—1是一个简化了的例子，反映了各预算之间的主要联系。

全面预算按其涉及的预算期分为长期预算和短期预算；

全面预算按其涉及的内容分为总预算和专门预算；

全面预算按其涉及的业务活动领域分为销售预算、生产预算和财务预算。

二、全面预算的作用

企业预算是各级工作的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，在经营管理中发挥

着重大作用。

三、全面预算的编制程序

企业预算的编制，涉及经营管理的各个部门，只有执行人参与预算的编制，才能使预算成为他

们自愿努力完成的目标，而不是外界强加于他们的枷锁。

企业预算的编制程序如下：

1.企业决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出企业一定时期的总目标，并下达

规划指标；

2.最基层成本控制人员自行草编预算，使预算能较为可靠、较为符合实际；

3.汇总部门预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算；

4.预算、平衡各预算，汇总出公司的总预算；

5.经过总经理批准，审议机构通过或者驳回修改预算；

6.主要预算指标报告给董事会或上级主管单位，讨论通过或者驳回修改；

7.批准后的预算下达给执行。

第二节全面预算的编制方法

企业全面预算的构成内容比较复杂，编制预算需要采用适当的方法。常见的预算方法主要包括

增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应

用于营业活动有关预算的编制。

一、增量预算法与零基预算法

按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。

（一）增量预算法

增量预算法又称调整预算法，是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素

的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。

增量预算法的前提条件是：（1）现有的业务活动是企业所必需的；（2）原有的各项业务都是

合理的。

增量预算法的缺点是如果预算期的情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可

能导致预算的确，不利于调动达成预算目标的积极性。

（二）零基预算法

零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以

往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，

综合平衡编制费用预算。

运用零基预算法编制费用预算的具体步骤是：

（1）根据企业预算期利润目标、销售目标和生产指标等，分析预算期各项费用项目，并预测

费用水平；

（2）拟订预算期各项费用的预算方案，权衡轻重缓急，划分费用支出的等级并排列先后顺

序；

（3）根据企业预算期预算费用控制总额目标，按照费用支出等级及顺序，分解相应的费

用控制目标，编制相应的费用预算。

应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动

降低费用的积极性。其缺点是编制工作量大。

二、固定预算法与弹性预算法

编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。

（一）固定预算法

固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的

业务量