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子曰:“知者不惑，仁者不忧，勇者不惧。”——《论语》

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新华制药内控失效案例分析

摘要：

山东新华制药股份有限公司（以下简称“新华制药”）是H股

与A股上市公司，属中国制药工业50强，在我国化工与医药领域

一直具有较高的影响力和地位，也是商务部重点培育和发展的出口品

牌，但是在2012年引起人们广泛关注却不是因其市场地位，而是因

为处于上市公司披露内部报告的第一年，它是唯一一家因为内部控制

制度存在缺陷而被出具否定意见的上市公司。本文试图基于COSO五

要素对其进行内控分析，找出其被出具否定意见的合理性，通过分析

该公司内部控制失效的原因，提出笔者的一些思考与建议。

关键字：新华制药，内部控制，应收账款

一、案例介绍

2010年财政部，证监会，银监会，保监会，审计署联合发布了

《企业内部控制配套指引》。按照要求，境内外同时上市的公司在2011

年会计年度结束后，应随同年度报告一同披露企业内部控制评价报告

和内部控制审计报告。截至2012年4月30日，67家公司全部披

露了2011年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。在这

67家中只有一家——新华制药公司被信用中和会计师事务所出具了

否定意见，信用中和认为该公司内控存在两个重大缺陷：

一是，新华制药子公司——山东新华医药贸易有限公司（简称“医

贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医

贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别

向同一客户授信，使得授信额度过大。

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二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注

册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授

信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其

存在担保关系方形成大额应收账款6.07亿元，同时由于欣康祺医药

因涉嫌非法吸收公众存款而被立案调查，经营出现异常，资金链断裂，

新华制药将面临重大损失。

二、基于COSO五要素下的内控分析

COSO内部控制五要素包括控制环境,评估,控制活动,信息与

沟通和监控五部分。控制环境是所有其他内部控制组成要素的基础,

管理层的态度和企业组织结构更是定下了内部控制的基调风险评估

意味着分析和辨认实现目标可能发生的风险,是内部控制的前提控制

活动是旨在确保管理层的指令得以执行的政策和程序,为内部控制的

核心信息与沟通旨在取得及时、确切的信息,并进行有效的沟通,为内

部控制提供条件监控着眼于确保企业内部控制的持续有效运作,起到

润滑剂的作用。

1、控制环境

COSO报告把控制环境作为内部控制系统的首要因素，认为控制

环境是一个企业进行内部控制的氛围，是其他控制成分的基础。组织

机构

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