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乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》

保险信息披露制度研究论文

一、研究背景

当前我国正处于保险经济体制改革的关键时期，我国保险市场已处于

完全开放状态，保险体系逐步与国际保险体系全面接轨，大量的外资保险

公司正在迅速进驻我国市场，我国保险机构面对来自跨国金融集团的强力

挑战，保险市场的竞争愈来愈激烈。提高保险公司信息披露水平是我国进

一步完善市场经济体制，强化市场约束，提高保险信息透明度的必然要求

和参与国际保险竞争的重要条件。上市保险公司的日益增多，保险公司业

务的创新，保险公司对新兴技术的采用，保险会计信息的透明化、明朗化、

公开化已成为保险公司必须履行的一项强制性义务。因此，保险公司如何

进行会计信息披露满足各方决策需要成为会计、保险、证券理论界和实务

界愈为关注的课题。本文试图通过国外保险会计信息披露制度的文献综述

和比较研究，对我国保险会计信息披露制度的完善作出理论上的阐释，提

出现实的构想与设计。

二、国外关于保险会计信息披露的文献综述

（一）控制论中对有关“信息”概念的分析

按照控制论创始人维纳的理论，信息是消除不确定性的东西，是对人

类社会活动、经济活动的客观反馈，是对事物本质的传导，它具有事物自

身反映的真实性、相关性和及时性。在不确定的现实环境中，经济主体的

决策主要依赖于信息。所谓信息披露也主要就是传递信息计量的过程，并

将信息计量的结果用一定的形式传递给外部信息使用者以便于他们决策。

由于信息成本及公共品等原因，经营者一般不愿或尽量少披露信息，造成

在经营者（信息供给方）和投资者与债权人（信息需求方）之间的信息不

乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》

对称，以及信息分布的不均衡。更严重的是，因受经济利益驱动，还可能

出现市场欺诈和市场操纵，严重危害了市场经济的发展。因此，建立统一

协调的信息披露制度，约束信息供给方的行为，对于增强经济运行透明度、

维护市场经济的有序运行具有重大的意义，信息披露制度的完善与否直接

决定着市场运作的效率水平。

（二）信息论中有关“信息”概念的分析

信息论创始人申农（c．E．Shannon）从信息量的角度出发，认为信

息是人们对事物了解的不确定性的度量，每一次信息的获取都是一次减少

或消除事物的不确定性的过程。申农提出的信息可以用两次不定性之差来

表示，即：I=S（Q／某）-S（Q／某‘）上式中，I代表信息，Q表示对某

事的疑问，表示不确定性，某为收到信息前关于Q的知识，某’为收到信

息后关于Q的知识。该式表示的意思是，如果消息的内容是收到人已知的，

那么该人收到消息后就不会引起知识的变化，不定性没有消除或减少；反

之，如果收到人对消息的内容事先并不知道，那么收到后就会引起知识的

变化，不确定性就有所减少或消除。因此，从上式可以看出，只有通过信

息拥有者的信息处理和传递，才能消除由于信息不充分、不对称引发的事

物不确定性，减少对系统内外部事物的不利影响。

（三）关于保险信息的不对称性

美国经济学家肯尼斯？阿罗认为，保险公司中很可能存在着经营状况

和道德操守欠佳的公司。在投保人或潜在投资人与保险公司交易的过程中，

保险公司掌握的有关自身的信息远远多于交易对方。如果影响交易的信息

不能够及时准确的披露，一旦保险公司经营困难或破产，将会给交易对方

造成经济损失。因此，从经济学意义上看，在市场上，不解决信息约束问

题，完全依靠经济刺激并不能导致经济的最优分配。

乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》

三、国外关于保险会计信息披露的规范体系

（一）美国

美国财务会计准则委员会第60号公报是专对保险业所的第一份财务

会计的标准，该公报适