跨境数字交易增值税征收规则研究.pdfVIP

内容摘要

随着互联网信息技术以及数字经济的发展，跨境数字交易成为了国际贸易重要的组

成部分。但是跨境数字交易数据化、无界化的特点给现行国际增值税制度带来了巨大的

挑战。增值税作为国际上被广泛采用的税种，是许多国家税收收入的主要来源，是提高

国家财政收入的关键因素之一。因此一些国家和国际组织开始对如何完善增值税征收规

则进行了探索，有的国家还针对跨境数字交易制定了新的增值税征收规则。中国作为数

字经济大国，跨境数字交易在中国的规模逐年增长，发展潜力巨大。然而中国目前仍未

专门对跨境数字交易增值税征收规则进行立法，这在使得税务机关不能有效地对跨境数

字交易征收增值税，造成大量的税收收入流失。

因此，本文先对跨境数字交易的定义和特征进行了介绍，分析了跨境数字交易对增

值税征收规则带来的挑战。然后从增值税实体管辖规则和增值税征收机制两个方面进行

研究，同时还介绍了相关国际组织和一些国家的做法。最后在前文的基础上结合中国国

情提出构建中国跨境数字交易增值税征收制度的建议，以期能够更好地促进中国跨境数

字交易的发展和维护中国的税收利益。除去引言以及结语外，本文分为四个部分。

文章第一部分对跨境数字交易的定义、特征以及跨境数字交易对增值税征收规则带

来的的挑战进行介绍。首先本文对国际社会上对数字交易的定义进行了介绍，经过分析

之后认为国际社会上对数字交易的定义有广义和狭义之分，结合文章的研究角度采取了

狭义的数字交易定义，即数字交易是指可数字化交付的数字产品和服务，不包括以实体

货物作为交易对象的数字货物交易。其次，通过对跨境数字交易的特征进行了分析认为

跨境数字交易存在三个主要特征：以安全有序的境数据流动为动力、以互联网平台为支

撑、交易主体存在多元化和隐匿化。最后，基于跨境数字交易的特征认为跨境数字交易

对现行增值税征收规则主要带来了三个挑战：各国征税原则的不一致导致双重征税和双

重不征税、交易客体的数字化使交易主体身位置和身份难以确定、复杂的交易链条使纳

税人难以确定。

文章第二部分对跨境数字交易增值税实体管辖规则进行了剖析，对征税对象、征税

原则、消费地以及纳税人四个要素进行了分析。明确跨境数字交易增值税的征税对象是

数字产品和数字服务；采用消费地原则对跨境数字交易征收增值税较生产地原则更能体

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现税收中性原则；对于消费地以及纳税人的认定，需要将跨境数字交易区分为B2B和

B2C两种交易模式后再分别进行认定。此外，本文在对以上四个要素进行剖析的同时，

还介绍了一些国际组织和发达国家的相关实践。

文章第三部分是对跨境数字交易增值税的征管机制进行了剖析。通过对国际社会上

采用的增值税征管方式进行对比总结，认为目前许多国家对跨境数字交易征收增值税时，

主要采用了三个征管机制：逆向登记制、注册登记制、数字平台协助征管制。其中，逆

向征收机制适用于B2B模式跨境数字交易增值税征收中；注册登记制主要适用于B2C

模式跨境数字交易增值税征收中；数字平台协助征管机制因为能够有效降低纳税人的税

收遵从负担以及税务机关的征管成本，因此一些国家开始在B2C模式跨境数字交易增

值税征收中采用该机制。

通过前三章的分析并结合中国目前的增值税立法现状，文章第四部分对构建中国跨

境数字交易增值税规则提出了三个建议：明确区分数字产品和数字服务的定义、明确对

跨境数字交易适用消费地征税原则、建立完备的增值税征收机制。

关键字：跨境数字交易；实体管辖规则；征收规则

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Abstract

Withthedevelopmentofinternetinformationtechnologyanddigitaleconomy,

cross-borderdigitaltransactionshavebecomeanimportantcomponentofinternationaltrade.

However,thedigitizedandborderlessnatureofcross-borderdigitaltransactionsposesgreat

challengestothecurrentinternationalvalue-addedt