《财务会计》(第六版)-03-应收款项.ppt

第三章应收和预付款项

▲应收及预付款项：指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息等

属于短期债权，归为企业的流动资产

第一节应收票据

一、应收票据的分类与计价

(一)应收票据的分类

▲应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的尚未到期的商业汇票。

▲按承兑人分为商业承兑汇票银行承兑汇票

▲按是否带息分为不带息商业汇票带息商业汇票

;

(二)应收票据的期限

▲应收票据期限：

指票据的签发日至到期日或期末的时间间隔

有按月表示或按日表示两种，每月定为30天，每年定为360天

▲票据期限按月表示

以票据到期月份中与出票日相同的那一天为到期日

月利率=年利率÷12

▲票据期限按日表示

应从出票日起按实际经历天数计算，出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”

日利率=年利率÷360;

(三)应收票据的计价

▲应收票据的计价：

包括：取得票据时入账价值的确定

票据持有期间的期末计息

▲商业汇票的期限最长不超过六个月，企业收到应收票据时，按票据的票面价值入账

▲对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息计入应收票据的账面价值

▲企业持有的应收票据一般不计提坏账准备

▲不能收回的应收票据款转入应收账款，带息票据不再计提利息，按应收账款计提坏账准备

;

二、应收票据的核算

▲设置账户：“应收票据”

(一)不带息应收票据的核算

（1）销售商品时按收到商业汇票票面金额，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”“应交税费--应交增值税（销项税额）”等账户

（2）商业汇票到期，按实收金额，借记“银行存款”账户，按票面金额，贷记“应收票据”账户

（3）因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书等，按票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”账户

;

（二）带息应收票据的核算

▲带息应???票据到期价值

等于应收票据的面值加上应收票据的利息

▲票据利息的计算

通常在票据持有期间的中期期末进行

▲按规定计算的票据利息

增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用

▲票据利息的计算公式

应收票据利息=票据面值×票面利率×票据期限

;(三)应收票据背书转让

▲应收票据转让：指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或或个人的业务活动

背书：指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人称为背书人，对背书转让的票据到期付款承担连带责任

▲企业持有的不带息商业汇票背书转让

取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途采购”或“原材料”等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户

;

▲企业持有的带息商业汇票背书转让

取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“在途物资“等账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”账户，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”账户，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”账户，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等账户。

;

（四）应收票据贴现

▲票据贴现：实质上是企业融通资金的一种形式

▲贴现：指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余额付给持票人的业务活动

▲票据贴现有关计算：

1.票据的到期价值

（1）带息应收票据

票据到期价值

=票据面值（1+年利率×票据到期天数÷360）

=票据面值（1+年利率×票据到期月数÷12）

（2）不带息应收票据

不带息应收票据的到期价值就是票据面值

;2.票据贴现天数

票据贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1

3.票据贴现利息

票据贴现利息=票据到期价值×年贴现率

×票据贴现天数÷360

4.票据贴现净额

票据贴现净额=票据到期价值-票据贴现利息

▲企业