企业重组所得税政策解读.pptVIP

《通知》第六条第(四)项规定的同一控制，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制权的相同多方，是指根据合同或协议的约定，对参与合并企业的财务和经营政策拥有决定控制权的投资者群体。在企业合并前，参与合并各方受最终控制方的控制在12个月以上，企业合并后所形成的主体在最终控制方的控制时间也应达到连续12个月。4号公告第二十一条这种解释，有利于集团公司内部重组，合理配置资源。同时，也有利于对相同多方的投资者开展整合资源，发挥投资群体资源的优势。所得税处理要点

一般性税务处理1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。4.税收优惠有特别规定特殊性税务处理1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。合并——一般性税务处理适用一般性税务处理的企业合并，如果是存续合并，实际上是一方增资扩股，一方注销。注销方要按企业清算处理，增资扩股方投入资产可以按照评估价格入账。所以《办法》要求企业合并注销方，税务上要进行清算。如果是新设合并，被合并企业均视为注销，税务上都要进行清算。在清算时，《办法》要求对各项资产和负债需提供评估机构出具的资产评估报告。对合并中的存续企业，可以仅对合并（投资）的资产，按照公允价格入账，原有的资产，不做税务处理。合并——一般性税务处理税收优惠的承继1、可以承继的所得税事项：只有税收优惠可以承继。①企业整体享受过渡税收优惠政策的；②新税法优惠,即条例89条公共基础设施、环境保护、节能节水项目所得，在剩余年限内享受。2、可以承继的税收优惠对象：存续企业被合并企业、合并后新设企业不得承继或重新享受3、优惠金额的计算：按59号文件第九条执行[59号]：九、在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。合并——特殊性税务处理可以承继的所得税事项：尚未确认的资产损失分期确认收入的处理时间性差异亏损尚未享受期满的税收优惠，具体包括两类：新税法优惠的：为条例89条公共基础设施、环境保护、节能节水项目所得，在剩余年限内享受。企业整体享受过渡税收优惠的：合并后的企业性质及适用税收优惠条件未发生改变的，可以继续享受合并前各企业剩余期限的税收优惠。合并前各企业剩余的税收优惠年限不一致的，合并后企业每年度的应纳税所得额，应统一按合并日各合并前企业资产占合并后企业总资产的比例进行划分，再分别按相应的剩余优惠计算应纳税额。政策变迁政策体系关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]59号——实体性文件企业重组业务企业所得税管理办法国家税务总局公告2010年第4号——程序性文件江苏省国税局企业重组业务企业所得税操作指南江苏省国税局企业重组所得税政策专题解读重组类型企业法律形式改变01债务重组02股权收购03资产收购04合并05分立06重组的税务处理方式一般性税务处理特殊性税务处理一般性与特殊性重组税务处理比较一般性税务处理特殊性税务处理条件没有特定条件同时满足五个条件确定计税基础按公允价值确定接受让资产/股权原计税基础确定（与非股权补价支付额对应确认的资产转让所得或损失应计入计税基础）资产转让应税所得/损失的确认当期确认（重组交易发生时确认）可选择暂时递延（与非股权补价支付额对应确认的资产转让所得或损失均应在交易发生时确认）资产转让应税所得/损失的计算确认因资产/股权转让而实现的利润/损失（非股权补价或货币性补价÷被转让股权的公允价值）X（被转让资产的公允价值-被转让资产计税基础）税务亏损及税务事项结转企业整体未期满的税收优惠过渡，仅就存续企业限额计算在合并和分立中允许结转，但有具体条件一般性税务处理特殊性税务处理条件没有特定条件同时满足五个条件确定计税基础按公允价值确定接受的资产/股权原计税基础确