企业所得税法解读-企业.ppt

与《企业会计准则－－-股份支付》的关系会计与税法规定比较：以权益结算的股份支付税法:不允许税前扣除以现金结算的股份支付税法:行权时允许税前扣除现金结算的股份支付示例12第三十五条企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。01强调在规定的标准和范围内扣除。03企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。02五险一金第三十五条企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。补充养老保险费、补充医疗保险费商业保险费第三十六条?除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。第三十七条?企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。010201借款费用示例某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日支付1500万元、2007年7月1日支付2500万元、2008年1月1日支付1500万元工程款。公司为建筑厂房于2007年1月1日专门借款6000万元，借款期限为三年，年利率为6%。借款利率按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为4%。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。利息支出第三十八条?企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：资本弱化法第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。汇兑损失第三十九条?企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。第四十条?企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。01据实扣除，提取比例变成最高限；02会涉及到以前年度余额的处理－待明确03职工福利费支出工会经费01第四十一条?企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。02职工教育经费支出第四十二条?除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。STEP1STEP2第四十三条?企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。5%的限额是针对实际发生额*60%的部分业务招待费的税前扣除第四十四条?企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。01注意：广告费和业务宣传费支出合并计算。比例提高。02如药品与酒等企业，将根据实情在部门规章中做出具体规定。03广告费和业务宣传费的税前扣除专项资金第四十五条?企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。财产保险第四十六条?企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。租入固定资产支付的租赁费第四十七条?企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，