企业破产重整中的税收债权减免研究.pdfVIP

内容摘要

近年来受新冠病毒传播和全球经济下行影响，国内诸多企业出现生产经营困难、资

不抵债的情况，而破产重整程序给予了危困企业挣脱困境、实现重生的机会。破产重整

最关键的一条主线是各方利益主体就债权债务关系进行协商，寻求凝聚各方共识的债权

处置方案。依据破产法的相关规定，征税机关因其对重整企业所有的税收债权，应与其

他债权人一同参与债权人会议，协商债权调整的相关事宜。但遗憾的是，我国现行税法

规定并未关注破产重整企业的非正常经营状态，也未形成针对破产重整企业的特殊性税

务规定。实践中征税机关由于缺乏明确授权及指引，大多要求重整企业全额补缴税款方

同意通过重整计划，严重限制了税收经济调控功能的发挥，一定程度上妨碍了企业重整

程序推进。企业破产重整税收债权减免是指我国企业在进入破产重整的司法程序期间，

为保证顺利通过重整计划促成重整成功，作为税收债权人的国家依法采取的延缓、减轻

或者免除重整企业税收债权的措施，目的是促成重整成功以维持企业价值。但目前仍存

在很多问题亟待解决。基于此，本文将深入探讨破产重整程序中征税机关能否适用税收

减免以及如何适用的问题，以期为重整税收债权减免完善提供合理可行的建议。

除却引言部分，本文由四个部分构成：

第一部分主要阐释了重整税收债权减免的概念。主要从减免目的、主体、客体、实

质四个方面揭示重整税收债权减免的内涵。

第二部分主要探讨重整税收债权减免适用的必要性和可行性。首先详细分析了重整

税收债权减免具有的维持企业价值最大化、保障国家税收可持续以及调和重整各方利益

三重价值，阐述了在破产重整程序中引入税收债权减免的必要性。其次结合税收债权债

务关系、税收正义、税收法定等法学理论，详细阐释了在重整程序中税收债权因其具有

的私权、公权属性以及优先权淡化趋势而具有减免可能性。

第三部分主要梳理了我国重整税收债权减免存在的法律问题。整合相关规范和实践

情况后发现，我国目前的重整税收债权减免主要存在减免规范系统性与稳定性欠缺、实

体规范难以满足实践、程序设计缺陷和监管机制不足四方面的问题。本部分主要聚焦这

四方面问题并展开具体分析，为后文提出完善建议打下基础。

第四部分通过总结国内外破产重整中税收债权减免的有益经验，提出重整税收债权

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减免的完善建议，具体包含构建重整税收债权减免法律规范体系、完善实体规范、创新

减免程序以及健全监管机制四个方面，以期为破产重整程序中税收债权减免适用提供指

引。

关键词：破产重整；税收债权；破产债权；税收减免

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Abstract

Inrecentyears,duetothespreadofcoronavirusandtheglobaleconomicdownturn,

manydomesticenterpriseshaveexperienceddifficultiesinproductionandoperation.

However,thebankruptcyreorganizationprocedurehasgiventhedistressedenterprisesthe

opportunitytobreakoutofthedifficultiesandachieverebirth.Themostcriticalmainlineof

bankruptcyreorganizationistonegotiateamongthestakeholdersofallpartiesonthe

creditorsrightsanddebtrelationship,andtoseekthecreditorsrightsdisposalplanto

condensestheconsensusofallparties.AccordingtotherelevantprovisionsoftheBankruptcy

Law,thetaxcollectionauthorityshallparticipateinthecreditorsmeetingtogetherwithother