企业所得税的税收筹划课堂PPT.pptVIP

如果合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额高于所支付的股权票面价值（或股本账面价值）20%的，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳财产转让所得税。因此在企业合并过程中，应合理控制非股权支付的比例。纳税人符合纳税人条件的，分别为纳税人，不符合的，以存续企业为纳税人减免税优惠（不等同新办）未享受期满的，可继续享受；若剩余期限不一致的，分别按规定享受优惠。合并后不符合减免税优惠的，照章纳税。非股权支付方式高于20%非股权支付方式不高于20%确认所得确认所得，计算缴纳所得税不确认所得，不计算缴纳所得税弥补亏损不可以弥补可继续弥补（按比例）被合并企业资产计税价值按原账面净值为基础确定按经评估确认的价值确定LOGO案例A企业购买B企业，出价200万元，B企业账面净资产为150万元。购买方式有两种选择：一是全部用股票支付；二是用股权支付60%，其余用现金支付在第一种方式下，B企业不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。在第二种方式下，由于非股权支付额超过20%，则B企业在合并时应按资产转让所得计算缴纳所得税。应纳所得税为：（200－150）×25%=12.5（万元）LOGO案例如上例中，B企业的固定资产账面价值为500万元，累计已提折旧为400万元（不考虑净残值），预计使用年限为5年，在合并时评估价为150万元。A企业当年未计提该资产折旧前应纳税所得额为100万。请计算其应纳的企业所得税在第一种购买方式下，购买后A企业对该批固定资产的年折旧计提额为：（500－400）÷5=20（万元）企业所得税=（100—20）X25%=20（万元）在第二种购买方式下，购买后A企业对该批固定资产的年折旧计提额为：150÷5=30（万元）企业所得税=（100—30）X25%=17.5（万元）LOGOLOGO案例A企业20x8年度初合并B企业，B企业当时有100万元的亏损尚未得到弥补，其税前弥补的期限尚有4年。被合并的B企业净资产的公允价值为200万元，合并后合并企业全部净资产的公允价值为500万元，合并后合并企业20x8年度、20x9年度、2x10年度、2x11年度未弥补亏损前的应税所得为200万元、300万元、400万元和500万元。LOGO第一种支付方式（即非股权支付额未超过20%）：20x8年度应弥补亏损为：100×200/500=40（万元）20x8年度应纳税所得额为：200－40=160（万元）20x8年度应纳企业所得税为：160×25%=40（万元）LOGO20x9年度应弥补亏损为：40（万元）20x9年度应纳税所得额为：300－40=260（万元）20x9年度应纳所得税为：260×25%=65（万元）2x10年度还未弥补的亏损为100-40-40=20万元2x10年度应纳税所得额为：400-20=380（万元）2x10年度应纳所得税为：380×25%=95（万元）2x11年度应纳所得税为：500×25%=125（万元）共计应纳所得税为：325（万元）LOGO01第二种支付方式（即非股权支付额超过20%）：共计应纳所得税为：（200+300+400+500）×25%=350（万元）采用第一种合并方式比采用第二种合并方式实现节税25万元。02企业合并筹划注意事项LOGO11，在企业合并过程中，应合理控制非股权支付的比例。2，合并不等于新办如果企业希望享受这些优惠，可以由各企业进行投资组建新企业。3，以前享受优惠的企业应注意合并后是否还符合条件。4，在一般情况下，企业不宜为了节省税款而进行企业合并。2企业分立税收筹划的法律依据分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上企业的法律行为。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。存续分立亦称派生分立，是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。新设分立亦称解散分立，是指原企业解散，分立出的各方分部设立为新的企业。纳税人的认定分立后各企业符合所得税纳税人条件的，以各企业为纳税人。分立前企业的未了税务事宜，由分立后的企业承继。企业分立不能视为新办企业，不得享受新办企业的税收优惠照顾。分立前享受有关税收优惠尚未期满，分立后的企业符合减免条件的，可继续享受减免税至期满；分立后的企业不再符合减免税条件的，不得继续享受有关税收优惠。减免税优惠的处理通常情况下，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税；分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。01资产转让损益、资产计价02存续分立