内部控制系统审计.pptVIP

控制测试:一、概念：指为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的程序。_

二、前提：1.对准备信赖的内部控制系统才进行测试，2.同时只有当依赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量。同时符合这两点，控制测试才是必要的经济的，否则就没有必要做控制测试。

三、控制测试对象：主要针对内部控制的三要素之一“控制程序”进行测试。

四、目的：经过控制测试后，评价控制风险的高低，进一步确定实质性测试的性质、时间和范围，为实质性测试提供方向性的指导。

五、注意：了解被审计单位的的内部控制是会计报表审计必须要做的，但控制测试不一定是必须做。实质性测试：一、概念：运用：1.交易和余额的详细测试，2.对信息（会计信息和非会计信息）应用的分析性复核，这两种方法而进行的审计程序（二者之间的关系，不可相互替代，分析性测试的结果往往可为交易和余额的详细测试提供有效的方向性指导）。

二、应用范围：针对管理当局的五项认定进行的，在报表审计的全过程，是必须做的，而控制测试是针对管理当局的内部控制进行的，不一定做的。

三、分类：1.交易的实质性测试主要针对销售、采购等损益表项目发生的动态业务进行的（发生额），2.余额的实质性测试是针对资产、负债等有余额的静态的账户进行的（余额），测试的内容和对象并不同，所以互相不能省略，在实务中二者始终是相辅相成的，如果评价的固有风险和控制风险的综合水平较低，注册会计师在执行实质性测试可以以交易实质性和分析性复核为主（但并不是全部采用交易的实质性测试，即可适当减少余额的实质性测试），实务中，如果交易实质性测试的结果比较满意，也可以减少余额实质性测试。分析性复核：

一、概念：指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势和异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。

二、应用范围：一般而言，分析性复核贯穿于审计的全过程（分三个阶段：审计计划阶段，审计实施阶段、审计报告阶段）。注意：不能用于控制测试。

三、目的：发现异常项目，为下一步进行的实质性测试提供有益的方向性指导，直奔可能发生重要错报或漏报的地方去查。控制测试的内容与方法一、控制测试的内容与方法控制测试，是指为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序。（一）测试内容：1．控制设计的测试：即测试被审计单位的控制政策和程序的设计是否适当，能否防止、发现和更正特定会计报表认定的重大错报。2．控制执行的测试：即测试被审计单位的内部控制政策和程序是否实际发挥作用。测试某项控制的有效性，应着重查清以下三个问题：（1）这项控制是怎样应用的？（2）这项控制是否在年度中得到了一贯的应用？（3）这项控制是由谁来应用的？测试方法（二）测试方法审计人员可以在计划审计期间或期中工作期间执行控制测试。在主要证实法下可执行“同步控制测试”及“额外控制测试”。在较低的控制风险估计水平法下，必须执行“计划控制测试”。1．同步符合性测试同步控制测试是审计人员在了解内部控制的同时执行的测试，也就是说，审计人员在实施审计程序了解内部控制时，这些程序同时能够提供有关控制政策和程序是否有效的证据。同步符合性测试不是必须执行的，审计人员可以选择执行这种测试程序。这是一种比较经济的方法。在主要证实法审计策略下，如果同步符合性测试所提供的证据证明内部控制情况良好，审计人员想要放弃主要证实法审计策略，而采用较低控制风险估计水平法，就需要执行额外控制测试。只有当执行这种测试能够获得额外的证据支持审计人员进一步降低对控制风险的最初估计水平时，执行这种测试才是必要的。这种测试是在审计的现场工作阶段进行的。额外控制测试如果审计人员在一开始就决定选用较低的控制风险估计水平法，在此前提下拟进行的控制测试，当然就是计划的控制测试。执行这种控制测试的目的是为了证实审计人员低估（中等或低水平）控制风险是正确的，同时也支持审计人员对实质性测试所做的计划。01“计划控制测试”也是在审计的实施过程中进行的。02计划控制测试控制测试的范围与时间测试范围控制测试的范围直接受审计人员对控制风险的计划估计水平的影响。计划控制风险估计水平越低，控制测试中需要收集的审计证据就越多。审计人员只对准备信赖的内部控制执行控制测试。当存在下列情况之一时，审计人员可以不进行控制测试而直接进行实质性测试：内部控制不存在。内部控制没有有效运行。控制测试的工作量可能大于实施控制测试所减少的实质性测试的工作量。额外的和计划的控制测试通常是在期中进行，很可能在会计年度结束前的几个月里执行。从审计有效性的角度看，控制测试应尽可能安排在会计年度接近结束的时候进行，以便取得被审计会计报表所覆