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第七章内部控制系统

与评审第一部分本章内容框架内部控制目标 内部控制定义 目标 与审计的关系内部控制要素 控制环境 会计系统 控制程序了解内部控制内部控制测试内部控制评价（概念、种类、方法、时间安排、双重目的测试）管理建议书（内容、与审计报告的区别）第二部分教学内容第一节内部控制的目标与要素第二节了解内部控制第三节内部控制测试第四节内部控制评价第五节管理建议书内部控制定义内部控制是指被审计单位管理部门，为了保证业务活动有效进行，保护资产安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计的真实合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的目标内部控制与审计的关系内部控制要素保证业务活动按照适当的授权进行保证所有的交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间实际记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。保证资产与记录的接触、处理均经过适当的授权。保证账面资产与实存资产定期核对相符三、内部控制与审计的关系也是审计人员用以确定审计程序的重要依03据。在现代审计发展过程中，对内部控制的信赖，可以节约审计费用，提高审计效率。主要体现在以下几点：04内部控制既是被审计单位对其经济活动01进行组织、制约、考核和调节的重要工具，02CPA在执行审计时，不论被审计单位规模大小，都应当对其相关的内部控制进行了解CPA应根据其对被审单位内部控制的了解，确定是否进行控制测试以及将要进行的控制测试的性质、时间和范围对被审单位内部控制的了解和测试，并非是报表审计的全部内容，要根据内部控制的情况，决定将要实施的实质性测试。010302（一）要素：要素发展：内部牵制→内部控制（2要素）→内部控制结构（3要素）→内部控制整体框架（5要素）→内部控制整合框架（8要素）控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督2实物牵制3机械牵制1内部牵制：-----责任分工5簿记牵制4体制牵制03管理控制:程序上的控制0220世纪40年代，美国的注册会计师协会明确界定了内部控制的概念。01内部控制：04会计控制:价值上的控制内部控制结构:控制环境:组织机构、董事会、人事政策、价值观、经营作风等。主要是反映董事会、管理者和其他人员对控制的态度和行为。会计系统：0102030405确认并记录所有真实的交易；及时且充分描述交易，一边在会计报表上对交易作适当的分类；计量交易的价值，一边会计报表上记录其适当的货币价值；确定交易发生的期间，一边将交易记录在适当的会计期间；在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。一个有效的会计系统应做到以下几点：控制程序:业务和活动的批准权、员工的职责分工、帐证设置和记录等。主要是指政策和程序控制程序控制程序可以分五类：交易授权职责划分。职责划分的核心是不相容职责分离。资产接触与记录使用独立稽核凭证与记录控制内部控制的整体框架：20世纪90年代COSO委员会（会计学会、注册会计师协会、内部审计协会、财务经理协会和管理协会等组成的发起组织委员会-------反对虚假财务报告。控制环境风险评估控制活动信息与沟通监控01内部控制整合框架---------风险管理阶段022004年4月，COSO委员会在原来框架的基础上提出的03内部环境04目标制定05事项识别06风险评估07风险反映STEP4STEP3STEP2STEP1控制活动信息与沟通监控新框架是在原来的基础上建立企业的风险管理框架，将企业管理的重心由内部控制转向风险控制。（二）内部控制内容01合规、合法性的控制授权、分权控制不相容职务控制：指集中于一人办理时，发生差错或舞弊的可能性就会增加的两项或几项职务。020304业务程序标准化控制复查核对控制人员素质控制0506 审计人员研究和评价内部控制分为三个步骤：①了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录；②实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果；③评价内部控制的强弱。 一、了解内部控制的程序 1、询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件； 2、检查内部控制生成的文件和记录； 3、观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况； 4、选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行”测试。（→指追综交易在会计系统中的处理过程。） 二