暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析.pdfVIP

暂时性差异与永久性差异和时间性差异的比较分析

【摘要】新所得税会计准则采用了暂时性差异的概念，但这并不意味着否认了会计实

务中永久性差异的存在。为更好地理解和运用新所得税准则，笔者结合实例对暂时性差

异与永久性差异、时间性差异做了比较分析，并进行了总结，以期更好地实施所得税准

则。

【关键词】暂时性差异；永久性差异；时间性差异；递延所得税；比较

一、暂时性差异与永久性差异的比较

(一)暂时性差异

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负

债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的

差额也属于暂时性差异。

按照对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时

性差异，具体见表1。除了因资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异

外，一些特殊项目也会产生暂时性差异，如：未作为资产、负债确认的项目产生的暂时

性差异；可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

(二)永久性差异

永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口

径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在某一时间发生，

在以后时间还可能继续发生，但不能在以后的时期内转回，该种差异只影响当期，不影

响其他会计期间。有四种基本类型：

（一）可免税的会计收入和收益。即财务会计确认为收入、收益，但税法则不作为

应纳税所得额的项目。比如，企业从其投资单位分回的税后利润，若投资企业税率小于

被投资企业的税率，则分回的利润无须缴纳所得税，但会计仍将其计入投资收益并入利

润总额。

（二）税法作为应税收益的非会计收益。即在财务会计中不确认为收入，但按税法

规定要作为应税收入计税。比较典型的就是视同销售业务，会计上只计成本费用，而税

法同时做收入、费用，将它们的差额计入应税所得依法纳税。

（三）税法不作扣除的会计费用或损失。有些支出，财务会计已列为费用或损失，

但税法不予认定。分为两种情况，一种是全额不准扣除；另一种则是超过比例不准扣除。

比如，非公益性的捐赠赞助支出和超额的工资费用及“三项”经费等。

（四）税法可扣除费用的非会计费用。即财务会计未确认为费用或损失，但在计算

应税所得额时，允许扣减。比如，企业进行新产品、新技术、新工艺的技术开发，在税

前可以加扣50%的费用。

资产负债表债务法下，导致永久性差异的资产或负债的账面价值与其计税基础相等，

不形成暂时性差异。因此，暂时性差异不包括永久性差异，永久性差异也不属于暂时性

差异。

例1，某企业国库券利息收入80万元，资产负债表中作为资产列示的应收利息账面

价值为80万元，按照税法规定该项收益为免税收益，该资产在未来期间计税时可以税前

扣除的金额为80万元，即该项资产的计税基础为80万元。由于该项资产账面价值与其

计税基础相等，暂时性差异为零，因此，永久性差异不形成暂时性差异，暂时性差异也

不包括永久性差异。

例2，某公司因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支

付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算

应纳税所得额时不允许税前扣除。

应支付罚款产生的负债账面价值为100万元，该项负债的计税基础=账面价值100

万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100(万元)，该项负

债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。

由于永久性差异发生后不会在未来期间转回，因此，对于永久性差异采取纳税申报

前进行账外调整的办法处理，即在确定应纳税所得额时，在税前会计利润的基础上将永

久性差异的金额扣除或加回，以消除该差异对所得税费用的影响。在仅存在永久性差异

的情况下，按照税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得，根据应税所得和现行所

得税税率计算的应交所得税等于当期所得税费用。因此，永久性差异不会导致所得税费

用与应纳所得税税额产生差异，但时间性的暂时性差异却会使所得税费用与应纳所得税

税额产生差异。

二、暂时性差异与时间性差异的比较

时间性差异是指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税

前会计利润与应纳税所得额之间的差异。时间性差异的基本特征是某项收益或费用和损

失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。随

着时间的推移，这种差异