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数据资产交易的税法规制研究

内容摘要

当前，数字经济逐步成为世界经济发展的新引擎。我国数字经济发展已步入

快车道，数据规模呈爆发式增长，产业规模已达超45万亿元，过去十年间的增

长率超过300%，占国内生产总值的比重已达39.8%。数据不仅可以作为一种新型

生产要素作用于农业、工业、交通等关键领域，且因其自身的经济价值、使用价

值和交换价值，可以为市场主体带来显著经济利益流入，数据可以作为一项资产

并具有多种价值逐步成为共识。税收制度是重要的调控工具和政策环境，它对数

据资产交易、流通和数据要素发展发挥着极大的促进和调控作用。但是，目前的

税收法律体系是以传统的工业经济为根基的，不仅数据通过价值网络以及价值商

店创造的价值在税法中没有体现，数据资产的非实体性、跨区域性、高流动性以

及价值共创性导致了税法规制困境，使得数据资产创造的价值与征收的税款之间

以及与传统生产要素的税负相比，存在较大差距，不仅造成了税款流失和税负不

公问题，且税收制度没有发挥出宏观调控和促进共同富裕的作用。建立健全数据

资产产权交易体系、加快数据要素市场培育以及组建国家数据局是中共中央、国

务院统筹提出的数据要素发展规划。为了响应数据发展规划并保障税负公平和税

源稳定，应当完善数据资产交易税收征管体系。本论文采用规范分析法、调查法、

比较分析法和跨学科研究法等方法，对数据资产交易课税法律问题进行了研究。

本文首先结合资产的概念对数据资产进行了定义，简要介绍了数据资产的特

征，明确了数据资产交易完成的判断标准，明晰了研究的具体对象。其次，从数

据资产的形成过程出发，结合数据资产价值创造的三个过程和创造价值的方式，

探析了数据资产的价值来源，就数据资产交易产生的增值和收益从经济和法律两

个方面论述了其可税性，为后续探讨规制数据资产交易的税法困境奠定基础。再

次，多角度论证了现阶段不适宜对数据资产交易开征财产税、数字资产税或者全

新的流转税，比较恰当的做法是将数据资产纳入现行税法体系中进行征管，并对

相关税法漏洞进行完善和填补。梳理了现行税法对数据资产交易进行规制的税法

现状后，结合我国实际情况明确目前对数据资产交易征税主要存在纳税主体难以

明晰、税目适用存在问题、计税依据确认困难、税率设计不够合理、税收管辖权

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西南政法大学硕士学位论文

受到冲击以及税收征管配套措施不完善等税法困境。最后研究了域外国家的虚拟

财产交易、无形资产交易征税等实践情况，总结出国际数据资产征税实践对于我

国的借鉴意义，结合税收治理理念和原则，从完善相关税法税目、完善数据资产

确权制度、合理设计税率和优惠政策、通过交易合约和市场评估法确定数据资产

价值、完善常设机构的认定、建立完备的税收征管相关配套措施等方面入手，结

合我国实际，探寻适宜我国国情并契合数据资产自身特点的税法体系。

关键词：数据资产交易；可税性；价值共创；用户价值；税法规制

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数据资产交易的税法规制研究

Abstract

Atpresent,thedigitaleconomyhasgraduallybecomethenewengineofworld

economicdevelopment.ThedevelopmentofChinasdigitaleconomyhasenteredthe

fastlane,withexplosivegrowthinthescaleofdata,theindustryscalehasreached

morethan45trillionyuan,withagrowthrateofmorethan300%inthepastdecade,

accountingfor39.8%ofthegrossdomesticproduct.Datacannotonlybeusedasa

newproductionfactorinagriculture,industry,transportatio