水资源税的征税对象研究.pdf

内容摘要

水资源税属于绿色税种，利用其刚性和规范性，将水资源开发利用产生的负外部性

内在化，从而促进水资源节约、合理开发和可持续利用。按照税费平移的原则，我国于

2016712017121

年月日率先在河北省开展水资源税改革试点工作，年月日将试点扩

大至四川、宁夏、陕西等九个有代表性的省份。2022年初，水利部在其管理工作中提出

要配合财政部、国家税务总局研究制定全面推开水资源税改革试点工作的政策措施。这

意味着，水资源税试点即将向全国推行。然而，我国现行水资源税制度尚存在诸多不足，

要实现全面推开，还需不断完善制度设计。征税对象是税收制度设计中的首要要素，征

税对象一旦明确，水资源税的税率、计税依据等亦会明确。因此，本文将研究视角聚焦

到水资源税的征税对象，主要针对税目的具体划分、计税依据的设计、征税对象的量化

以及征税对象的减免政策展开讨论，以更好的完善水资源税制。本文的研究内容分为五

部分：

引言部分首先介绍当前水资源税的改革试点背景，接着论述目前水资源税的征税对

象存在的问题以及解决问题的紧迫性，再对相关文献的观点进行了归纳提炼，最后指出

本文的研究方法、创新点和不足。正文部分先对水资源税征税对象相关概念进行界定，

并论述了其特征，再论述了确定水资源税征税对象的影响因素，接着从理论视角出发，

详细分析了确定水资源税征税对象的理论逻辑，为后文论述提供理论支撑。第二部分主

要根据各省份水资源税征税对象的对比差异分析，并从用水结构、税收收入、用水效率

三方面分析了水资源税试点取得的成效，发现目前水资源税在征税对象设定上存在的问

题包括税目的划分有待明确、征税对象的范围未实现全覆盖、部分征税对象的减免政策

缺乏公平、从量计征的方式存在一定弊端。第三部分和第四部分则是在充分吸收国外水

资源税的征税对象制度设计经验，立足于我国国情的基础上，同时以水资源税立法为导

向和兼顾生存需要、税收调节目标，针对性的提出优化水资源税征税对象的建议，以期

加快水资源税整体税制的优化和未来水资源税的立法进程。

关键词：水资源税；试点改革；征税对象；计税依据；税目

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Abstract

Waterresourcestaxisagreentax.Itusesitsrigidityandstandardizationtointernalize

thenegativeexternalitiesgeneratedbythedevelopmentandutilizationofwaterresources,

thuspromotingtheconservation,rationaldevelopmentandsustainableuseofwaterresources.

Accordingtotheprincipleoftaxtranslation,Chinatooktheleadincarryingoutthepilot

workofwaterresourcestaxreforminHebeiProvinceonJuly1,2016,andexpandedthepilot

toninerepresentativeprovincessuchasSichuan,NingxiaandShanxionDecember1,2017.

Atthebeginningof2022,theMinistryofWaterResourcesproposedinitsmanagementwork

tocooperatewiththeMinistryofFinanceandtheStateAdministrationofTaxationtostudy

andformulatepoliciesandmeasurestocomprehensivelypromotethepilotworkofwater

resourcestaxreform.Thismeansthatthepilotwaterresourcetaxw