审计中银行函证程序优化研究--基于审计失败的多案例分析.pdf

内容摘要

在函证工作中银行函证程序一直是较为重要的部分，通过实施银行函证能够获取被

审计单位货币资金相关的重要审计证据。市场信息反映，审计人员在实施银行函证时存

在多种违规情况，2010至2022年间证监会对社会审计机构出具的行政处罚决定书共计

52份，其中涉及银行函证程序问题的处罚有26件，较高的比重不得不引起人们广泛的

关注和研究，社会审计机构既要提高传统银行函证程序的执行质量，也要兼顾发展数字

化函证建设，如何综合优化银行函证程序成为目前需要解决的重要问题。

基于此，本文对如何优化审计中的银行函证程序进行了研究。首先梳理总结了银行

函证程序和审计失败相关的文献，描述了银行函证程序的概念、流程、重要性和相关政

策，并引用信息不对称理论、委托代理理论、风险导向理论作为本文的理论基础。同时

从证监会公布的行政处罚结果中选出了近一年所发生的四个案例，分别为希格玛所对永

煤控股、亚太所对中融双创、中兴财所对蓝山科技、瑞华所对索菱股份的审计失败案，

通过多案例分析的方式进行研究。接着根据案例违规的调查结果，总结出执行银行函证

程序主要存在以下问题：未合理安排函证时间、未对函证过程保持控制、未针对疑虑实

施进一步审计程序、函证范围不全面、未适当评价回函等。分析问题成因，得出银行函

证执行中存在社会审计机构质量控制制度不完善、银行函证程序繁琐、风险评估结果未

充分利用、执行银行函证的人员经验不足等原因。鉴于此，本文提出以下优化建议：第

一改进社会审计机构操作问题，具体在于合理安排银行函证工作、提升对回函信息的甄

别能力、优化函证可替代程序；第二完善社会审计机构函证控制体系，事务所应建立函

证中心控制、函证风险防范体系、明确风险点与预防措施；第三完善规章制度要求，规

章范围应涵盖新领域、协会要对模糊规定进行明确、从审计实务角度优化制度要求；第

四推进数字化函证发展，各参与主体要充分把握数字化优势、使用电子函证平台、培养

复合型人才。

关键词：银行函证；会计师事务所；函证违规；数字化函证

Abstract

Asanimportantpartofconfirmationwork,bankconfirmationhelpsauditorsobtain

indispensableauditevidencerelatedtobankmonetaryfundsoftheauditedentity.Accordingto

themarketfounding,someaccountingfirmshaveviolatedtheregulationsduringtheprocessof

bankconfirmation,leadingtoauditfailures.Agrowingnumberofwarninglettersand

administrativepenaltiesarebeinggivenbytheauthority.From2010to2022,upto52

administrativepenaltydecisionslettershavebeengivenbytheChinaSecuritiesRegulatory

Commission(CSRC),26ofwhicharerelatedtotheproceduresofbankconfirmation.At

present,auditinstitutionsneednotonlytoimprovetheexecutionqualityoftraditionalbank

confirmation,butalsotogiveconsiderationtothedevelopmentofdigitalconfirmation

construction.Howtocomprehensivelyoptimizeconfirmationisanimportantissuetobesolved.

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