税务行政处罚裁量基准研究.pdf

内容摘要

税务行政处罚裁量基准是税务机关为规范行使行政处罚裁量权而制定的细化量化

标准，以功能主义模式构建的行政自制规范，是沟通法律规范与个案之间的桥梁，具有

平衡各方利益、规范税务机关裁量权以及维护执法公平的功能。但是，实践中，税务行

政处罚裁量基准存在制定程序民主化不足、技术构造裁量空间大或裁量僵化、裁量基准

适用不当等缺陷，而当前也缺乏对税务行政处罚裁量基准的专项研究。由于税务行政处

罚裁量基准具有坚实的实践基础，依赖于各地区的立法和执法水平，不仅需要将行政裁

量基准的一般性理论同税务领域的特殊性相结合，还需要从实践和理论两个方面进行研

究。只有从实践性和理论性问题出发，对基础理论与具体内容进行梳理，才能为科学合

理制定税务行政处罚裁量基准提供建议。因此，在现代税法理念的指引下，根据行政均

衡原则和衡平税法理念，立足于执法实践，更加注重对行政相对人意见的汲取和权益的

保护，综合应当考虑的因素，对税务行政处罚裁量基准涉及到的价值和利益予以协调融

合，从税收治理的角度为税务行政处罚裁量基准的构建和实施建立理性基础。

本文为探求税务行政处罚裁量基准的完善机制，在税务行政处罚裁量基准基础理论

的指导下，从案例分析和文本比较分析的角度出发，主要从税务行政处罚裁量基准的现

状及问题、现存问题的原因和完善三个方面予以阐释。

首先，在税务行政处罚裁量基准的理论分析方面，行政裁量基准作为行政自制规范，

是以功能主义建构模式对权力的主动制约的细化量化规则。因此，税务行政处罚裁量基

准是税务机关为规范行使行政处罚裁量权而制定的细化量化标准。作为规范性文件，其

具有内外双重效力，具有实现控权、公平正义以及利益平衡的功能。由此，为合理制定

税务行政处罚裁量基准奠定理论基础。

其次，通过对税务行政处罚裁量基准制定和适用的现状进行分析，从制定实践和具

体适用中发现问题及其成因。对适用中同案不同罚、地区间执法差异性大、处罚畸轻畸

重，由此造成执法不公平的问题，其原因在于，执法人员对税务行政处罚裁量基准的认

识不清、制定程序民主参与度低、裁量因素简单化以及情节细化和效果格化不合理等缺

陷。因此，导致对税务机关控权不足，难以实现税务行政处罚裁量基准的功能。

最后，对税务行政处罚裁量基准存在的问题予以优化和完善。第一，必须坚持行政

均衡原则和衡平税法理念，综合平衡各方利益和价值需求，坚持互动协商共治的制定模

式，提升制定主体地民主参与度。在制定机关的主导下，平衡各方利益和价值需求，优

化公众参与的质量，提升向公众征求意见的效果。第二，在裁量因素的选择方面，制定

机关应收集应当予以考虑的因素，坚持综合裁量原则，确定裁量因素的选择和权重的划

分。第三，在情节细化和效果格化的合理划分中，立足实际，结合执法经验和裁量权的

大小，依据情节细化的结构化模式“裁量因素+判定标准”进行细化和格化，保持裁量

与规则的统一。效果格化应当注重执法实践的需求，定位好裁量权的控制重点，坚持惩

戒与教育相结合的原则，合理划分效果格化的幅度。由此，为制定适当且均衡的税务行

政处罚裁量基准提出完善建议。

归根结底，为了建立对执法机关更具有指导性意义的税务行政处罚裁量基准，应坚

持规则和裁量的平衡统一，综合利益衡量和价值选择，将行政裁量基准的一般性理论与

税务处罚治理特性相融合和协调，以实现其内在的价值和功能。

关键词：税务行政处罚；税务裁量权；裁量基准；利益平衡

Abstract

Thetaxadministrativepunishmentdiscretionarybenchmarkisarefinedquantitative

standardformulatedbythetaxationauthoritytoregulatetheexerciseofadministrative

punishmentdiscretionarypower,anadministrativeself-controlnormconstructedina

functionalistmode,whichisabridgebetweenlegalnormsan