企业会计准则第.ppt

企业会计准则第28号

——会计政策、会计估计变更和差错更正

制定背景1998年6月25日，财政部以财会字[1998]28号发布了《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，自1999年1月1日起在上市公司实施，其他企业暂不执行。2001年1月18日，财政部以财会[2001]7号修订自2001年1月1日起在所有企业执行主要特点和变化增加了“前期差错”、“会计估计变更”、“追溯重述法”的定义，修改了“会计政策”的定义，取消了“会计估计”、“会计差错”和“重大会计差错”的定义。增加了会计政策的一致性条款，明确指出除其他会计准则另有规定外，企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。进一步规范了追溯调整法和追溯重述法不切实可行时的解决办法。对前期重要差错的更正方法，CAS28明确称为“追溯重述法”。对会计政策、会计估计变更和差错更正的披露进行更为具体的规范。添加标题主要内容添加标题会计政策的定义添加标题会计政策变更的条件添加标题会计政策变更的会计处理方法添加标题会计估计变更的条件添加标题会计估计变更的会计处理方法添加标题前期差错及其更正添加标题相关披露会计政策的定义会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。注意:实务中某项交易或事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。添加标题会计政策变更的条件添加标题第五条不属于会计政策变更的两种情况。添加标题法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。添加标题会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更的会计处理方法法定变更,按照国家相关会计规定执行自愿变更,采用追溯调整法处理追溯调整法（分三个层次）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，确定对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。会计估计变更的条件会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的会计处理方法未来适用法仅影响变更当期,其影响数应当在变更当期予以确认；影响变更当期和未来期间，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。前期差错及其更正前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。前期差错及其更正企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，也可以采用未来适用法。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。相关披露与会计政策变更有关的信息：会计政策变更的性质、内容和原因。当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。相关披露与会计估计变更有关的信息：会计估计变更的内容和原因。会计估计变更对当期和未来期间的影响数。会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。相关披露与前期差错更正有关的信息：前期差错的性质。各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。四、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。。追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；应说明的是，会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；第四步，附注说明。其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有