干货！建筑业新准则会计核算和税收风险防范指引，附行业会计分录大全.pdf

干货！建筑业新准则会计核算和税收风险防范指引，附行业会

计分录大全

一、新会计准则下的建筑企业会计核算与税收风险防范

一、

财务核算要点

根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集

中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分

权式，由公司总部汇总报表）。

涉及总分包工程，分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报

表，总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。

（一）营业收入按照建造合同来确认与计量

建筑业营业收入的核算应按照建造合同确认各工程项目的主营业

务收入。合同收入包括：合同规定的初始收入；因合同变更、索赔、

奖励等形成的收入。具体核算时要注意：

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完

工百分比法确认合同收入。可以根据累计实际发生的合同成本占合同

预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比

例；实际测定的完工进度确定百分比。

在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会

计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。当期完成的

建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收

入后的金额，确认为当期合同收入。

（二）主营业务成本采取完工百分比法核算

建筑业主营业务成本的核算应与主营业务收入的核算相配比，按

照完工百分比法确认和计量。主营业务成本包括从合同签订开始至合

同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。具体核

算时要注意：

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完

工百分比法确认合同费用。确定百分比参照收入的核算。

新收入准则取代《企业会计准则15号一建筑合同》后，建筑企业

如何进行会计核算？

一、会计科目调整

1.增设“合同履约成本增设“合同履约成本工程施工”科目（按照工程项目核算），

核算原“工程施工核算原“工程施工合同成本”科目核算内容。

2.增设“合同资产”、“合同负债”科目，删除“工程施工增设“合同资产”、“合同负债”科目，删除“工程施工合同

毛利”。

合同结算科目余额为借方的项目，调整到“合同资产合同结算科目余额为借方的项目，调整到“合同资产工程款（已

完工未结算）”科目；合同结算科目余额为贷方的项目，调整到“合

同负债同负债已结算未完工”科目。

【补充】“合同结算”：本科目核算同一合同下属于在某一时段

内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，在此科

目下设置“合同结算—价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金

额，设置“合同结算—收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金

额。

3.“预收账款”科目调整为“合同负债”科目。

4.质保金从“应收账款”科目中调整至“合同资产”科目，质保

期满调整到“应收账款”科目。

二、核算流程

1.购买材料的账务处理：

借：原材料等

应交税费-应交增值税-进项税额

应交税费-待认证进项税额（当月未认证的可抵扣增值税额）

应交税费-应交增值税（销项税额抵减）（简易计税差额）

贷：应付账款/银行存款

2.项目发生实际成本的账务处理：

借：合同履约成本

应交税费-应交增值税-进项税额

应交税费-待认证进项税额（发票收到时转入应交税费科目）

贷：应付账款/银行存款/原材料/应付职工薪酬等

3.收到预收款的账务处理

（1）开不征税发票的账务处理

借：银行存款

贷：合同负债

应交税费-预交增值税（一般计税）

应交税费-简易计税（简易计税）

（2）开有税率发票的账务处理

借：银行存款

贷：应交税费-应交增值税-销项税额（一般计税）

应交税费-简易计税（简易计税）

4.主营业务成本确认的账务处理：

借：主营业务成本

贷：合同履约成本

5.主营业务收入确认（投入法，按成本投入占概算成本推算履约

进度确认收入金额）的账务处理:

收入确认方法

当期应确认的收入＝交易价格总额×累计履约进度－以前期间已确

认收入

①产出法