准则38：首次执行企业会计.pptVIP

企业会计准则——首次执行企业会计准则首次执行日确认和计量基本要求采用追溯调整法的部分事项采用未来适用法的部分事项首份中期财务报告和年度财务报表列报小结一、首次执行日确认和计量基本要求首次执行日的确定 首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间期初（2006年1月1日）0102（一）总体要求符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。需要重分类的主要项目：一、首次执行日确认和计量基本要求金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外）按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款、可供出售金融资产企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债0102一、首次执行日确认和计量基本要求需要重分类的主要项目：一、首次执行日确认和计量基本要求（二）除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）涉及采用公允价值的资产或负债项目投资性房地产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债可供出售金融资产衍生金融工具企业年金基金运营中的投资一、首次执行日确认和计量基本要求要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）涉及预计负债的项目资产弃置义务辞退福利义务重组义务长期股权投资/企业合并长期股权投资企业合并部分项目其他所得税股份支付二、采用追溯调整法的部分事项(一)投资性房地产示例：在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在首次执行的公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量首次执行日的会计处理：借：投资性房地产600累计折旧560贷：固定资产1000期初未分配利润、盈余公积160交易性金融资产示例：在首次执行日，某上市公司短期投资的账面原价为800万元，该项资产在首次执行日划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值为1200万元首次执行日的会计处理：借：交易性金融资产1200贷：短期投资800期初未分配利润、盈余公积400二、采用追溯调整法的部分事项满足预计负债确认条件选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行321二、采用追溯调整法的部分事项预计资产弃置费（四）长期股权投资原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益例:A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并,股权投资差额的借方差为600万元.借:盈余公积600000利润分配--未分配利润5400000贷:长期股权投资(股权投资差额)6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额010203040506其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益例:A企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的贷方差为600万元.问题解答之前借:长期股权投资(股权投资差额)6000000贷:盈余公积600000利润分配－－未分配利润5400000（四）长期股权投资二、采用追溯调整法的部分事项可行权日在首次执行日或之后的股份支付例如，2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2010年1月1日——需要进行追溯调整