企业所得税法解读新旧法的差异.ppt

答案：会计利润=3000+50-2800-35=215（万元）公益性捐赠扣除限额=215×12%=25.8（万元）大于10万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元；非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。应纳税所得额=215+5+20=240（万元）应纳所得税额=240×25%=60（万元）例3：某中型工业企业执行现行财会制度和税收法规，2008年企业会计报表利润为200000元，未作任何项目调整，已按25%的所得税率计算缴纳所得税50000元。税务检查人员对该企业进行所得税纳税审查，经查阅有关账证资料，发现如下问题：*（1）企业2008年度有正式职工100人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1200000元；（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向中国银行借款100000元，年利率为5%；向其他企业借周转金200000元，年利率10%，上述借款均用于生产经营；（3）全年销售收，企业列支业务招待费250000元；（4）该企业2008年在税前共计提取并发生职工福利费168000元，计提了工会经费24000元，计提了教育经费38000元；（5）2008年6月5日“管理费用”科目列支厂部办公室使用的空调器一台，价款6000元（折旧年限按6年计算，不考虑残值）；（6）年末“应收账款”借方余额1500000元，“坏账准备”科目贷方余额6000元（该企业坏账核算采用备抵法，按3%提取坏账准备金）；（7）其他经核实均无问题，符合现行会计制度及税法规定。计算应补企业所得税额；03扼要指出存在的问题；02要求：01答案:存在的问题：向其他企业借款的利息支出超过按中国银行（金融企业）同期同类贷款利率计算的利息支出部分在税前扣除。[实施条例38条]业务招待费扣除超规定标准。计提工会经费未拨缴不得税前扣除[实施条例41条]；计提教育经费未发生支出不得税前扣除。[实施条例42条]固定资产直接列入管理费用，未通过计体提折旧摊销，税前多列支费用提取坏账准备金按３％计提，超过税法规定5‰，扣除费用。*（2）①不得税前扣除利息支出＝200000×（10％－5％）＝10000元②不得税前扣除业务招待费=250000－150000=100000元业务招待费扣除限额＝150000元5‰＝300000＞250000×60%=150000）③不得税前扣除工会经费和教育经费＝24000＋38000＝62000元④不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000－6000/(6×12)×6＝5500元⑤不得扣除坏账准备金=(1500000×3%-6000)-(1500000×5‰-6000)＝37500元⑥应补缴企业所得税额＝（10000＋100000＋62000＋5500＋37500）×25%＝53750元新旧企业所得税法差异分析*新旧企业所得税法差异分析2.1法位之变2.8资产处置之变2.9公益性捐赠之变2.7税前不可扣除项目之变2.6税前扣除项目之变2.5收入构成之变2.4应纳税所得额概念之变2.3税率之变2.11税收优惠政策之变2.10计算依据之变2.12税收优惠权之变2.13税收征管之变2.14解释权之变2.2纳税人之变*二、新旧企业所得税法差异分析2.1法位之变旧法规定新法规定《企业所得税暂行条例》由国务院制定，属于行政法规范畴。《企业所得税法》由全国人民代表大会制定，属于法律范畴。在法律地位上要高于旧条例。二、新旧企业所得税法差异分析*2.2纳税人之变旧法规定新法规定（一）国有企业；（二）集体企业；（三）私营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业；（六）外商投资企业（七）外国企业（八）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。二、新旧企业所得税法差异分析*logo2.3税率之变旧法规定新法规定原《企业所得税暂行条例》第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%.原《外商投资企业和外国企业所得税法》第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在