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内容摘要

资源税扩围，即扩大资源税的征收范围，是历次资源税改革的主要方向之一。中国

是资源大国，资源储量和种类位居世界前列，但由于人口众多，资源需求量大，存在严

重的供需冲突。加之长期以来的粗放型经济增长方式难以转变，资源浪费较为严重，资

源供需的紧张状况进一步加剧。因此，作为一种可以促进资源节约、保护与合理利用的

生态税种，资源税逐渐为立法者所重视。

比较遗憾的是，虽然历经数轮扩围，我国资源税依然存在征收范围过于狭窄的问题。

从各国实践来看，资源税的征税范围包括矿产、水、森林、草地、滩涂、海域、土地等

人类正在进行开发和利用的各种自然资源。而在我国，现行有效的《中华人民共和国资

源税法》所称的“应税资源”只包括了矿产资源以及正在试点的水资源。本文认为，资

源税征收范围的狭窄既存在文义上的困惑，又存在违反税收公平原则的嫌疑，应当推动

资源税的继续扩围，实现资源税对森林、草地、滩涂、海域、土地自然资源的全面保护。

本文分为四个部分，具体如下：

引言部分，对论文研究的选题背景与意义、国内外研究现状、研究方法、创新之处

与不足进行逐一说明。

第一部分，本文在厘清资源税与资源税扩围的概念与基本内涵之后，进一步回顾我

国资源税扩围的四个历史阶段，将其分为盐税时期、矿产资源税时期、资源税扩围时期

以及资源税扩围新时期。

第二部分，本文对资源税扩围的理论基础与现实基础进行研究。首先从税法学、经

济学、生态学三个层面，对资源税扩围的理论基础进行分析。然后，进行现实基础分析，

包括必要性分析、制约性分析和可行性分析。从落实普遍征税原则、发挥资源税生态功

能、增加欠发达地区财政收入、履行气候变化国际义务四个方向，明确资源税扩围的必

要性；从尚未形成统一认识、指导性法律文件缺位、存在利益群体异议、税费关系未理

清、涉及部门过多五个方面，分析资源税扩围的制约因素；从法律认可、社会接受度、

国外经验、国内经验四个方面，明确资源税扩围的可行性。

第三部分，本文对资源税扩围范围的衡量因素进行论述，指出资源税的扩围范围是

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有限度的，确定何种自然资源应当被纳入资源税征税范围，应当依据是否具有可税性与

生态性进行衡量。拟扩围资源既要具有经济学与法律上的可税性，又要具有符合资源税

立税宗旨的生态性，可以促进资源的节约、保护与有效利用。

第四部分为本文的对策部分，在前文的基础上，探寻资源税的合理扩围路径。首先

对资源税扩围的总体思路进行梳理，在资源税扩围的工作中，应当全程接受依法扩围、

循序渐进、清费立税三个原则的指导。然后，对资源税扩围的具体方案进行研究。通过

对各种自然资源进行逐个分析，本文选择相对扩围的观点，建议将森林、草地、滩涂、

海域逐步纳入资源税的征收范围，将耕地占用税、城镇土地使用税并入资源税。同时，

对拟纳入资源税征收范围的新资源，本文对相应的时间规划与税制设计进行初步探索。

最后，本文建议完善资源税扩围的配套措施，既要推进资源税征管的多方共治，又要实

现资源税的专款专用。

关键词：资源税；征收范围；扩围

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Abstract

Theexpansionofthescopeofresourcetax,isoneofthemaindirectionsofallprevious

resourcetaxreform.Chinaisacountryrichinresources,anditsreservesandtypesof

resourcesrankamongthetopintheworld.However,duetoitslargepopulationandgreat

demandforresources,thereisaseriouscontradictionbetweenthesupplyanddemandof

resources.Inaddition,itisdifficulttochangethelong-termextensiveeconomicgrowthmode.

Besides,thephenomenonofextensiveu