我国欠税公告制度完善研究.pdfVIP

内容摘要

欠税公告作为我国税收征管的一项制度，其设立初衷是为了缓解因实施税收优先

权而导致的公法债权与私法债权之间的冲突。由于税收优先权缺乏天然的公示性，一

定程度上搅乱了私法交易的秩序与安全，有损市场交易第三人的合法利益。因此，在

这样的背景下，欠税公告制度应运而生。自2005年1月1日具体实施办法试行以来，

欠税公告制度对保障我国税收收入，减少税收优先权对市场秩序的负面影响，维护市

场交易安全，促进纳税人税收遵从以及营造全民诚信纳税氛围发挥了重要作用。但是，

由于欠税公告在实践中与税收优先权脱离，偏离了该制度的立法本意，同时法律范围

不合理、程序设置残缺、责任制度缺失及相关制度不衔接等问题导致欠税公告制度的

执行效力不足。一方面，该制度并未有效地弥补税收优先权公示性不足的缺陷，制度

实体和程序的不完善可能会侵害市场第三人的合法权益，不利于持续保护市场交易安

全。另一方面，在强调纳税服务的时代，欠税公告缺少相应的纳税人保护程序，可能

会使欠税人的商业声誉和社会信用遭受过度损害。基于此，本文以“提出问题、分析

问题、国际借鉴、解决问题”的四段式分析理路对我国欠税公告制度展开深入研究：

结合相关法律规范、实施现状及司法案例反思其中存在的问题，并借鉴国外经验，探

寻完善欠税公告制度的建议，以期将欠税公告制度对保护市场交易安全的执行效力发

挥到最佳。

本文除去引言和结语共分为四个部分：

第一部分阐述了欠税公告制度的相关概述及其理论基础。首先分析了欠税公告的

内涵和性质，进而论述了欠税公告制度实施的必要性。本文认为欠税公告是一种复合

性的行政法律行为，并且欠税公告对保障国家财政收入，维护市场交易安全以及提高

纳税人税收遵从发挥着重要作用。其次，对完善欠税公告制度的理论基础进行论述，

从新公共服务理论、信息不对称理论及比例原则对欠税公告制度予以完善。

第二部分结合法律规范、实施现状及司法案例对我国欠税公告制度存在的问题进

行梳理。该部分首先对样本案例进行对比分析，引出我国欠税公告制度的不足之处，

继而详细论述欠税公告制度存在的问题：一是与税收优先权脱节；二是公告内容不合

理；三是公告程序设置残缺，具体表现在欠税信息获取困难和纳税人保护程序缺位两

个方面。其中，欠税信息获取困难体现在分级公告影响效率、欠税公告周期过长和欠

税公告途径局限三个方面，而纳税人保护程序缺位主要体现在欠缺事前告知程序和事

后跟踪管理程序；四是公告责任制度缺失；五是相关制度衔接不畅，具体表现为纳税

信用不衔接和税收信息共享滞后两个方面。

第三部分通过借鉴国外经验，对启示进行论述。该部分选取了德国公共警告机制、

美国信息披露制度，以及韩英美日四国卓有成效的欠税管理实践，在此基础上从五个

方面总结出对完善我国欠税公告有利的启示，即合理的公告内容设计、系统的公告程

序设置、严格的内部追责机制、健全的社会信用体系以及完善的信息共享机制。

第四部分针对上述问题，并结合国际经验，提出完善我国欠税公告制度的建议。

一是明确公告立法本意；二是合理衡量公告内容；三是借助互联网优化信息公告程序

和构建纳税人事前事后保护程序，以健全公告的程序设置；四是健全内部追责机制；

五是联动公告配套制度，实现与纳税信用评级制度的衔接，促进社会依法纳税，最后

实现信息共享，强化联合惩戒机制。

关键词：欠税公告；市场交易安全；税收优先权；税收征管

Abstract

Thetaxarrearsannouncement,asasysteminChina’staxcollectionandmanagement,was

establishedtoalleviatetheconflictbetweenpubliclawrightsandprivatelawrightscausedby

theimplementationoftaxpriority.Astaxprioritylacksinherentpublicity,itdisruptstosome

extenttheorderandsecurityofprivatelawtransactionsandharmsthelegitimateinterestsof

third-partymarkettransactions