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人人好公，则天下太平；人人营私，则天下大乱。——刘鹗

营改增后工程机械租赁企业的纳税影响及应对方法

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建筑施工行业内所说的工程机械租赁，其实包含两种：一种是干

租，即只租机械不配备机手；一种是湿租，即租赁机械同时配备操纵、

维修人员。从税务角度来说，两者属于不同的纳税范畴。

前者是租赁业下的机械设备租赁，税务上属于有形动产租赁，在

2013年8月1日开始纳入营改增的范围，税率为17%；后者是建筑

业下的提供施工设备服务，税务上归属于其他建筑劳务，建筑劳务在

2016年5月1日后新纳入营改增的范围，税率为11%；两者的小规

模纳税人征收率均为3%。营改增对工程机械租赁行业有多少纳税影响？

有什么应对方法？本文将进行简单的论述。

一、营改增前后机械租赁企业的税负和利润变化

对于外行人来说，可能不是太明白为什么国家说实施营改增，所

有行业税负都只减不增。因为从表面来看，营改增令各行各业的税率

提高不少。就拿工程机械租赁行业来讲，干租业务-有形动产租赁税率

是从5%提高到17%（2013年8月已实施营改增），提高比率高达

12%；湿租业务-其他建筑劳务税率是从3%提高11%，提高比率也达

9%。有这种误解，主要是大家对营业税和增值税本身的特点不是太了

解。

在营改增前，营业税是针对在我国境内提供应税劳务、转让无形

资产、销售不动产的单位和个人取得的营业收入征收的一种价内税；

增值税是针对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进

口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种价外

税。

营业税和增值税最主要的区别，除了征税对象的不同，其关键的

差别在于营业税对营业收入征税，即无论企业因为产生该项收入付出

了多少成本，这个流转税企业都必须负担；而增值税是对增值额征税，

即企业取得收入所交的税金可以抵扣因取得该项收入付出的成本所交

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的税金，抵扣后有余额要交税，抵扣后是亏损不用交税；另一个主要

差别在于“价内税“和”价外税“的区别，所谓价内指的是按含税营

业额计税；所谓价外指的是按不含税销售额计税。我们用一些简单的

数据来说说营改增对干租业务，湿租业务，小规模纳税人业务的纳税

影响。

假设一家工程机械设备租赁企业为增值税一般纳税人，年收入是

500万（含税），成本是350万，不考虑流转税的附加税费。

1、提供不配备机手的干租业务的纳税影响。

交纳营业税下的税负及利润情况：

（1）营业税=500*5%=25万元

（2）利润总额=500-350-25=100万

营改增后的税负及利润情况：

假设流转税的税负不变，则进项税额=500/1.17*17%-25=47.65

万元，可以进行进项抵扣的成本为280.29万元（假设该可抵扣成本税

率均为17%，47.65/17%=280.29万元），利润总额=500/1.17-

（350-280.29*17%）=124.70万元；由上述计算可知，该租赁企业

可抵扣进项税额大于等于47.75万元时，营改增后的税负会低于营改

增前的税负，同时利润大于营改增以前。

2、提供配备机手的湿租业务。湿租业务成本除了