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第二节长期负债
三、长期应付款
（2）未确认融资费用的分摊
未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算
确认当期的融资费用。分录为：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期
初未确认融资费用余额）×实际利率
（3）租赁资产折旧的计提
①折旧政策
承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与
其有关的第对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入
账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第未对租赁资产余值提供担
保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。
资产余值，在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第担保的资产余值；就出租
人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第担保的资产余
值。
未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
注：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。
②折旧期间
如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用内计
提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产
使用两者中较短的期间内计提折旧。
【例题•单选题】某项融资租赁，租赁期开始日为2015年12月31日，最低租赁付款额
现值为350万元（与租赁资产公允价值相等），承租人另发生安装费10万元，设备于2016
年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为30万元，未担保余值为
15万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法
计提折旧。该设备在2016年应计提的折旧额为（）万元。
A.30
B.22
C.28.64
D.24
【答案】A
【解析】该设备在2016年应计提的折旧额=（350+10-30）÷（6×12-6）×6=30（万元）。
（4）履约成本的处理
履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。
（5）或有的处理
或有应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。
（6）租赁期届满时的处理
①返还租赁资产
如果存在承租人担保余值
借：长期应付款（担保余值）
累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
如果不存在承租人担保余值
借：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产
②续租租赁资产
如果承租人行使续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的处理，
如继续支付等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，
其处理同上述返还租赁资产的处理。按租赁协议规定向出租人支付违约金时，借记
“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目
③留购租赁资产
借：长期应付款（价款）
贷：银行存款
借：固定资产——生产用固定资产等
贷：固定资产——融资租入固定资产
【例11-7】2×11年12月28日，A公司与
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