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**内部审计

（内审协会培训班）主讲杨茁内部审计的基本概念*内部审计（CIA）*、内部审计演进过程现代内部审计的产生和发展是从20世纪40年代开始的。日本著名的审计学教授可岛俊雄在1970年2月号《企业会计》杂志上发表内部审计的职能向管理审计的扩展》一文，将美国内部审计的发展归纳为以下几个阶段：1880-1900年，未分化审计。即以管理者的要求为基础，以保护财产的安全完整为目的的审计，此时，内部审计和外部审计还未区分。011900-1920年，牵制审计。即以检查和揭示会计账目和财产保管中的错误或不正当行为为首要目的的审计，它具有加强内部牵制职能的作用。021920-1930年，财务审计。031930-1950年，业务审计。即不仅仅要检查会计记录，而且要检查与会计记录相关的管理活动目的是提高管理效率。041950-1960年，管理审计。它要审查全部经营管理活动，是业务审计的发展形态。按照可岛俊雄教授的观点，从1930年开始，内部审计领域就开始从事非财务审计了。这一观点在其随后所著《管理审计》一书中得到进一步确认。1941年是现代内部审计诞生的一个划时代的年份，其显著标志是出版了第一本著名的内部审计专著《内部审计——性质、职能和程序方法》（维克多·Z·布瑞克VictorZ·Brink）并成立了独立的“内部审计协会”。现代内部审计的发展动力审计是环境的产物，内部审计的产生和发展步伐是在环境的推动下而向前迈进的。现代内部审计的发展动力可从外部和内部双重角度进行分析。外部动力即有股东、债权人的压力（例如他们强烈要求提高上市公司会计报表的信息质量），也有企业相互之间的激烈竞争（例如企业提高商品质量和售后服务并防止垄断行为），也有组织内部动力中纯粹自发的，为了摆脱强制性和花费昂贵的外部审计的各种因素（包括要求强化内部控制并降低控制风险）；最终，在内外动力驱使下，企业选择了内部审计，这是各种内外动力迫使企业做出的明智之举。内部审计定义及相关范畴内部审计定义21世纪的内部审计正经历着实质性的变化。日益复杂的商业环境及信息技术的迅猛发展，对内部审计行业提出了新的要求。从全球视角来看，内部审计活动既面临巨大的机会，计活动既面临巨大的机会，又要经受严峻的挑战。这不仅表现在对传统审计活动提供价值增值服务方面，也表现在内部审计服务的方向性变革上。为顺应新形势的要求，过去几年IIA对全球的内部审计活动进行了大量考察和研究，总结出具有里程碑意义的内部审计新定义以及内部审计胜任能力框架（CFIA），指明了内部审计服务的方向和目标，制定了新的内部审计专业实务框架（PPF），并于2001年适时推出eSCA模型（电子系统确认和控制模型）。内部审计是建立于组织内的独立的评价职能，该职能作为对组织的一种服务，目的是检查和评价组织的活动。审计目标包括以合理的成本提高有效的控制。021999年6月以前的内部审计定义011999年6月，经IIA董事会同意的内部审计1新定义指出：2内部审计是一项为了增加组织的价值和改善组织的运营所进行的独立的、客观的确认3和咨询活动。它通过采取系统化、规范化的方4法评价和改善组织的风险管理、控制及治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。5在这个定义中，可以明显感到价值增值、6确认服务、咨询服务、风险管理、治理过程等7词语新涵义，他们界定了内部审计服务发展的8新动向。9012001年美国安然公司事件爆发，再一次02敲响全球公司治理的警钟。2002年4月，IIA03在相应内部审计职业界的意见后，向纽约04证券交易所提交《关于改善公司治理建议》05的报告，并认为内部审计师、董事会、高层06管理者以及外部审计师的相互合作是建立有07效公司治理的基石；加强公司治理需要统一08的公司治理原则、内部控制和内部审计。从09一个侧面对内部审计的定义再次做出反映。内部审计定义解释增加价值：组织的存在是为其所有者、其他股东、客户及当事人创造价值或利益。增加价值这个概念表明了组织存在的目标。加之可以通过组织产品和服务的开发以及为促进组织的产品和服务而使用资源的方式来获得。在收集信息以理解和评估风险的过程中，内部审计师会对经营和极有利于组织的改善机会形成重要的见解。这种有价值的信息可以通过咨询、建议、书面沟通或通过其他所有能在适当的管理层或经营部门恰当沟通的产品来实现。确认服务：证据检查的目标是对组织的风险管理、控制和治理过程提供独立的评估。确认服务可以包括财务审计、绩效审计、合规审计、系统安全审计及审慎性业务。咨询服务：是顾问及有关的客户服务活动，这项服务的性质和范围要