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（财务会计）什么是财务会计的本质

什么是财务会计的本质、特点及边界

——美国上市X公司财务欺诈案件引起的思考葛家澍

对财务会计来说，21世纪的开始，就是壹个不吉祥的年代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然X公司（Enron）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，2002年6月，美国第二大长途电话X公司世界通信（Worldcom）又公开承认它在2000年壹年中，通过将大量的收益支出（本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家X公司之壹的施乐（Xerox），从1997年起，在四年内，共虚报收入60亿，虚增利润14亿。和此同时，作为五大之壹的安达信会计X公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。

上述财务作假都体当下这些X公司的财务报表上，而造假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问：财务报表究竟仍能不能据此做出可靠的经济决策？财务信息仍值得投资人信赖吗？

财务作假或财务欺诈是壹种人为的社会现象。产生这种现象具有深刻的经济背景和社会根源。在市场的剧烈竞争中，在泡沫经济破灭、经济处于衰退的情况下，由于投资人和运营者之间的信息不对称，由于利益的驱动，X公司管理当局通过会计数字作假来欺骗不知情的广大中小投资人，见似偶然，实为必然。资本主义制度下的诚信、良心和道德等等危机，会暴露无遗。不过，积70年之经验，美国政府对资本市场的干预仍是有应变之策。20世纪30年代，通过《证券法》和《证券交易法》且建立了监督市场的SEC，有效地克服了当时会计虚假和经济

大萧条给美国经济带来的危机，逐步使美国资本市场成为世界上最完善、最透明的投资市场，保证了美国近壹个世纪的经济繁荣和强大。当下美国国会再次通过了“2002年证券公开发行X公司会计改革和投资者保护法案”即“Sarbanes-OxleyActof2002”成立了权力很大，超然独立的“上市X公司会计监督委员会”（PublicCompanyAccountingOversightBoard）通过检查、禁令和惩戒等手段，必然能有效地遏止上市X公司的财务作假，恢复投资人对投资股票的信心（当然，从根本上说，仍需要完善美国的经济制度，X公司制度和X公司治理等各个方面）。

上述财务作假主要是X公司主管、X公司财务会计负责人，也包括证券分析师和注册会计师违反诚信的社会道德和职业道德，不能归咎于财务会计和报告模式。可是虚假的数字既然反映在会计记录和财务报表上，这说明：财务会计模式就有被利用进行欺诈的空间。因此，通过对美国上市X公司壹系列财务欺诈案件的反思，重新审视财务会计和报告模式，对于改进和完善财务会计，是大有好处的。财务会计是现代会计的壹个分支，如果从20世纪30年代在美国制定第壹个“公认会计原则（GAAP）”（即会计研究公数ABBNO.1937）算起1，财务会计乃是工业社会的产物。它的特点，主要是立足企业（指证券公开发行X公司）即上市X公司（Publiccompany）面向资本市场，通过确认、计量、记录和报告对主要不参预企业运营管理的投资人提供投资决策所需要的通用财务信息，财务信息的主要载体是反映该X公司整体的财务状况、运营业绩和财务状况变化的财务报表。财务报表的内容及其形式，必须遵守“公认会计原则”（GAAP）且由审计加以验证，这是因为财务报表是由X公司的管理当局（企业的运营者）编报的，而使用

1财务会计原是从传统会计演变而来。它之作为会计的分支，与1934年美国证券交易法要求上市公司公开报告其财务报表有关。

者则是处于企业外部的投资人、债权人和其他类似的使用者。在所有权和运营权分离的情况下，管理当局和企业外部的投资人、债权人等所占有的X公司信息是不对称的。财务报表几乎成为企业外部信息使用者的唯壹信息来源。为了确保投资人利用财务信息能做出购买、持有和出售股票决策的可靠性，社会必须做出壹种制度安排——保证X公司提供财务信息的真实和公允，保护投资人的利益（不致做出错误的决策）。这就是美国的GAAP和各国的准则制度。因此，直接规范财务报表的GAAP和保证GAAP正确制度的财务报告概念框架（CF）就成为财务会计的重要的特征。如果