职业怀疑在关联方交易审计中的应用——以普华永道对_ST天马的审计为例.pdfVIP

论文题目：职业怀疑在关联方交易审计中的应用——以普华永道对*ST天马的审计为例

学位类别：审计硕士专业学位

学位申请人签名：陈怡煊

校内导师签名：王惠芳

摘要

由于我国目前正处于资本市场不断完善和发展的时期，经济的高速发展为上市公

司间的经济往来提供了良好的基础。但是伴此而生的大量分公司和子公司的设立以及

并购重组，使得上市公司的关联方公司大量增加，并且上市公司之间的关联方交易形

式错综复杂，从而给相关机构的监管工作造成一定的阻碍。与此同时，由于我国有关

关联方关系及关联方交易的制度尚不完善，关联方关系和关联方交易在给公司带来合

作和发展的同时也为公司的财务舞弊提供了机会。

在关联方交易审计方面，虽然我国相关的审计法规对关联方交易的审计内容和审

计形式进行了明确的规定，但由于关联方交易审计内容复杂，范围广泛，以及会计师

事务所的审计不力等原因，使得关联方交易审计失败的案例屡见不鲜，如相关会计师

事务所对紫鑫药业，亚星化学，绿大地的审计等。纵观近年来典型的上市公司审计失

败案例，我们发现，关联方交易审计失败大多数都与注册会计师职业怀疑的缺失密切

相关，比如注册会计师没有谨慎地识别出所有的关联方及其交易、在检查记录或文件

时未对关联方信息保持警觉以及未能审慎地评价有关关联方交易的审计证据等。这些

职业怀疑的缺失致使注册会计师发表了错误的审计意见，从而导致审计失败。

针对上述问题，本文选取了普华永道会计师事务所对*ST天马2017年年度报告

的审计案例，采用了规范研究和案例分析相结合的研究方法对此进行研究。本文首先

对关联方交易审计和职业怀疑的理论知识进行介绍；随后具体结合*ST天马关联方交

易审计案例，对职业怀疑在关联方交易审计中的具体应用进行深入分析；最后，对普

华永道在此案例中职业怀疑应用的成功经验进行总结。本文对关联方交易审计提出以

下建议：在关联方交易审计中，注册会计师应该重点关注被审计单位及其环境、关注

被审计单位股东及高层管理人员的社会关系、建立有针对性的关联方交易审计程序体

系、对异常交易保持高度警觉。

本文的创新点在于对关联方交易审计中职业怀疑的应用进行了具体的总结，其他

大多数研究关联方交易审计的文献中很少或者基本不提及注册会计师的职业怀疑。其

次，大多数文献以关联方交易审计失败的案例为研究对象，所提出的解决方法和对策

尚需实际案例的支持和辅证，本文从普华永道审计成功的案例中总结注册会计师在关

联方交易审计中的成功经验，更具有说服力和实践意义。

关键词：审计；关联方；关联方交易；职业怀疑

论文类型：案例分析

Title:ApplicationofProfessionalSkepticismintheAuditofRelatedParty

Transactions:ACaseStudyofPWC’sAuditof*STTianma

ProfessionalFields:MasterofAuditing

SignatureofApplicant:ChenYixuan

SignatureofSupervisor:WangHuifang

ABSTRACT

AsChinaisnowintheperiodofcontinuousimprovementanddevelopmentofcapital

market,therapiddevelopmentofeconomyprovidesagoodbasisforeconomic

transactionsbetweenlistedcompanies.Withtheestablishmentofalargenumberof

subsidiaries,mergersandacquisitions,thenumberofrelatedpartycompaniesoflisted

companieshasincreasedgreatly,andtheformso