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不飞则已，一飞冲天；不鸣则已，一鸣惊人。——《韩非子》

第二章

教材习题解析

一、思考题

１．请阐述按成本性态划分后，企业全部成本可分为几类？各自的含义、构成和

相关范围是什么？

答：成本性态也称为成本习性，是指成本的总额对业务总量（产量或销售量）的

依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成

本三类。

（１）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的

影响而保持固定不变的成本。但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱

上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束

性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指

管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。约束性固定成本与酌量性固定

成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承

诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其

支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业

管理当局不能改变其数额。固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件

的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的

空间范围。就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。从

较长时间看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也

是如此。随着时间的推移，一个正常成长的企业，其经营能力无论是从规模上还

是从质量上均会发生变化：厂房势必扩大、设备势必更新、行政管理人员也可能

增加，这些均会导致折旧费用、财产保险费、不动产税以及行政管理人员薪金的

增加。经营能力的逆向变化也会导致上述费用发生变化。就空间范围而言，固定

成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。业务量一旦超出这一水平，同

样势必扩大厂房等，这样，相应的费用也会增加。业务量的变化，无论是渐变还

是突变，总是表现在特定的期间内，就固定成本的时间范围限定和空间范围限定

而言，空间范围的限定更具有实质意义。

（２）变动成本是在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而

呈正比例变动的成本。借助固定成本的分类思想，变动成本也可以分为酌量性变

动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其

支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的

销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变

动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本

最为典型。与固定成本一样，变动成本的变动性，即“随着业务量的变动而呈正

比例变动”也有其相关范围。也就是说，变动成本总额与业务量之间的这种正比

例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内实现的，超出这一业务

量范围，两者之间就可能不存在这种正比例变动关系。

（３）混合成本，顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性

质的成本。混合成本根据其发生的具体情况，通常可以分为三类：第一类是半变

动成本。此类成本的特征是通常有个基数部分，它不随业务量的变化而变化，体

现着固定成本性态；但在基数部分以上，则随着业务量的变化而呈正比例变化，

又呈现出变化成本性态。第二类是半固定成本。此类成本的特征是在一定业务量

范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但当业务量的增长达到

不飞则已，一飞冲天；不鸣则已，一鸣惊人。——《韩非子》

一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限

度内（即一个新的相关范围内），其发生额的数量保