消耗性生物资产审计风险控制研究--以对“康华农业”的审计为例.pdf

内容摘要

中国注册会计师协会在2004年根据国际审计与鉴证准则理事会实施的《审

计风险准则》重新修订了4个新审计风险准则，新准则要求注册会计师在审计过

程中，必须要充分识别与评估重大错报风险，通过实施一系列审计程序降低检查

风险。财政部也于2006年颁布了新的《中国注册会计师审计准则》，新准则最大

的亮点就是将审计风险作为审计的基础，全面引入风险导向审计理念。在众多的

审计对象中，消耗性生物资产的审计风险居高不下。我国在2006年颁布了《企

业会计准则第5号——生物资产》，该准则的颁布为消耗性生物资产的会计处理

和信息披露提供了依据。与国际会计准则第41号相比，我国的生物资产会计准

则既体现出与国际社会的趋同，又在一些方面体现出中国特色。虽然财政部对消

耗性生物资产做出了会计规定，但其作为一种具有生命属性的特殊资产，具有生

长周期不一、环境依赖性大、经济价值不确定等特点，对该类资产的审计也变得

困难重重。尽管利用消耗性生物资产进行舞弊在农业企业中屡见不鲜，但企业的

造假手段层出不穷，使得注册会计师的审计风险也随之上升，对消耗性生物资产

审计风险的控制也逐渐成为学者关注的重点，但现有研究大多是对整个农业行业

高审计风险的原因进行探讨，很少聚焦到某类特定生物资产的审计风险控制上，

而且提出的审计风险控制方法较少且不具有针对性，对审计实践的指导意义较小。

本文根据消耗性生物资产的特点，结合《中国注册会计师审计准则》及相关

研究，以“康华农业”审计案例作为参考完成本文研究。首先确定研究依据的理

论基础，并对消耗性生物资产审计中的难点进行说明，通过对比《中国注册会计

师审计准则》、《中国注册会计师执业准则应用指南》等相关规定与实践中的审计

风险控制措施，分析出消耗性生物资产审计风险控制的盲点。然后运用案例分析

法，描述会计师事务所的审计过程及其在风险识别、评估及应对三个阶段存在的

风险控制缺陷。针对不同阶段的缺陷，从注册会计师与会计师事务所两方面分析

问题出现的原因并提出相应的审计风险控制优化建议，将审计风险控制在可接受

的范围内。由于审计风险控制是一个动态持续的过程，其贯穿审计程序的方方面

面，因此需要先做好风险的识别与评估工作，以达到降低审计风险的目的。

本文的研究结论主要有三点：第一，消耗性生物资产的审计风险控制难点一

方面源于生物资产的特性，另一方面源于实际采纳的审计方法与审计技术的局限

性，这也是当下消耗性生物资产审计风险控制需要改变的现状。第二，从认知心

理学的角度看，注册会计师过于乐观的主观认知偏差会对审计风险控制策略的判

断产生不利影响，注册会计师对内部意见的注重导致其对消耗性生物资产审计风

险的预估不准确。第三，消耗性生物资产审计风险产生的可控原因源自注册会计

师与会计师事务所两方面，本文站在注册会计师与会计师事务所的角度，对审计

风险控制的各个环节进行干预，统筹内外部资源，结合现有条件，开发审计技术，

创新审计方式，对审计风险做到有效控制。

本文有两点研究贡献：第一，在解释消耗性生物资产审计风险的形成原因方

面，引入认知偏差理论来解释审计人员的风险决策判断偏差，又运用成本效益理

论解释会计师事务所迫于竞争压力承接高审计风险项目的现象，由此补充了现有

审计风险成因的相关理论。第二，在提出的审计风险控制措施中，引入风险管理

理论中的风险评估矩阵方法，提出认知偏差理论中的“外视法”，建议购买审计

风险商业保险等，这些建议将为实务界控制消耗性生物资产的审计风险提供新思

路，并激发更多审计实践的创新活动。

关键词：消耗性生物资产；审计风险；风险控制

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Abstract

In2004,theChineseInstituteofCertifiedPublicAccountantsrevisedfournew

auditriskstandardsinaccordancewiththeAuditRiskStandardsimplementedbythe

InternationalAuditandAssuranceStandardsCouncil.Thenewstandardsrequire

certifiedpublic