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第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo可使用收益法或考虑该机器设备损耗后的重置成本合理估计其公允价值无形资产存在活跃市场的应按购买日的市场价格确定其公允价值不存在活跃市场的应当基于可获得的最佳信息基础上，以估计熟悉情况的双方在公平的市场交易中为取得该项资产应支付的金额作为其公允价值第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款对其中的短期债务一般应按应支付的金额作为其公允价值对其中的长期债务应当以按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的应单独确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担该项义务，就其所承担义务需要购买方支付的金额计量第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo递延所得税资产和递延所得税负债，对于企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，所确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额不应折现第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo例5：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。01200万元计入合并当期损益02企业合并成本为12000万元03第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo例6：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo项目账面价值（万元）公允价值（万元）固定资产60008000长期股权投资40006000长期借款30003000净资产700011000甲企业应进行的账务处理为：第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo营业外收入4000相关资产10000贷：长期借款3000商誉3000长期股权投资6000借：固定资产8000分步实现的企业合并的会计处理第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo企业合并涉及一次以上交换交易的，例如通过分阶段取得股份最终实现合并，企业应于每一交易日确认对被投资企业的各单项投资。“交易日”是指合并方或购买方在自身的账簿和报表中确认对被投资单位投资的日期。分步实现的企业合并中，购买日是指按照有关标准判断购买方最终取得对被购买企业控制权的日期。其具体判断原则和参考依据与通过单项交易实现的企业合并相同。1通过多次交换交易分步实现的企业合并，其长期股权投资应采用成本法核算。因此，合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本。2第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo例如，A企业于2008年10月20日取得B公司30％的股权（假定能够对被投资单位施加重大影响），在与取得股权相关的风险和报酬发生转移的情况下，A企业应确认对B公司的长期股权投资，与所取得股权相关的风险和报酬转移的日期即为交易日。在已经拥有B公司30％股权的基础上，A企业又于2009年12月8日取得B公司30％的股权，在其持股比例达到60％的情况下，假定于当日开始能够对B公司实施控制，则2009年12月8日为第二次购买股权的交易日，同时因在当日能够对B公司实施控制，形成企业合并的购买日。第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo调整长期股权投资账面余额合并前采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整。合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表中应调整所有者权益项目第三节非同一控制下的企业合并CompanyLogo其中，属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整资本公