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三、养老金计划的供款养老金计划供款责任企业或雇主对员工承担的养老金支付义务通常是通过自设或外购相应的养老金基金来支付退休员工的未来需要。在员工服务期内，企业需定期对养老金基金缴付供款以满足未来支付需要。三、养老金计划的供款养老金基金供款方式每年拨付一个固定的金额。在上例中，企业分24年缴付供款，每年缴纳$2867，即$145683/（A/P，6%，24)。在这种方式下，前期供款的金额通过复利后产生的增值将较后期的增值大。养老金基金供款方式1每年拨付一个固定的金额2即，$2867×（1+6％）24＝$116083$2867×（1+6％）23＝$109514………5$2867×（1+6％）＝$30396故，$11608＋$10951＋…+$3039=$1456837三、养老金计划的供款每年不等额拨付，使员工退休日产生相同金额。还依上例，每年的供款额必须使员工退休时增值到$6070($145683÷24)。也即早期提供较小金额，但在后期将付出较大金额。$1499×（1+6％）24＝$6070$1589×（1+6％）23＝$6070010203养老金基金供款方式三、养老金计划的供款$1684×（1+6％）22＝$6070$5762×（1+6％）＝$6070每年不等额拨付，使员工退休日产生相同金额。………$6070×24＝$145683养老金基金供款方式三、养老金计划的供款养老金义务与养老金基金供款之间存在对应关系，但就既定期间而言，确认的养老金义务与养老金基金供款可能不等。原因在于：1根据权责发生制分期确认的养老金支付义务，在员工退休前，企业未必必须要支付养老金。2养老金义务与养老金基金供款之间的关系三、养老金计划的供款02在既定期间，会出现供款不足或超额供款。实务中，多数养老金基金在设立之初供款不足，主要因为对前期养老金义务供款不足。但随着时间推移以及对前期服务成本的确认与供款，养老金计划将成为完全供款。01企业可以对养老金基金投资，可能取得一定的收益，同样也可用于支付退休员工的养老金。养老金义务与养老金基金供款之间的关系三、养老金计划的供款期间养老金成本（费用）养老金负债（资产）美国FASB对养老金负债的规定第三节养老金费用与养老金负债通过论述可以看出，各个期间的养老金成本实际上包括5个因素：本期服务赚取养老金成本、利息成本、养老金基金资产回报、前期服务赚取养老金成本的摊销和精算利得或损失的摊销。本期服务成本（CSC）归属于各个期间的对员工承担的养老金支付义务的精算现值，是应计及确认各期养老金费用的主要部分。一、期间养老金成本（费用）关于CSC是基于现时工薪还是未来工薪CSC是否包括“未保障”的养老金义务本期服务成本（CSC）一、期间养老金成本（费用）一、期间养老金成本（费用）利息成本由于时间推移导致对员工养老金义务的增值部分，即前期养老金义务加上本期的应计利息。问题在如何选择利率，FASB建议用对员工支付养老金之时的预期利率。一、期间养老金成本（费用）养老金基金投资回报企业对养老金基金在员工退休前可投资及增值，从而抵消各期养老金成本。基金资产的增值取决于资产投资回报及在期初与期末公允市价的变化，并扣除各期新供款及对退休员工支付养老金的调整额。一、期间养老金成本（费用）养老金基金投资回报养老金基金回报可根据各个期间的实际回报或预期回报计算。FASB建议采用实际回报，但也有人认为实际回报会导致各个期间养老金费用的波动，而采用预期回报率则不会出现波动。养老金会计01第一节养老金的相关概念02第二节养老金支付义务及其成本的确定03第三节期间养老金费用与养老金负债04第四节养老金计划的披露05附录我国会计准则对养老金的规定010203养老金概念及历史沿革养老金计划及分类养老金会计核算的主要问题第一节养老金的相关概念养老金指企业对长期服务员工退休之后支付的生活费用，广义上还可包括其他一些退休后福利，如退休员工的住房津贴、医疗费用补贴及人寿保险，等等。养老金概念及历史沿革养老金历史追溯 20世纪70年代的主流看法认为养老金是企业或雇主对长期服务员工的gift，而不是员工应得的right.会计处理采用简化形式，即“退休即偿付”（pay-as-you-go）。 一、养老金概念及历史沿革一、养老金概念及历史沿革养老金历史追溯70年代后，随着西方国家政府政策法规促成养老金计划的普及，有学者认为养老金是属于员工提供服务应获报酬的一部分，与定期薪资相比区别仅在滞延支付，所以养老金是员