企业所得税汇算讲座.ppt

解析：对于收购业务的所得税处理，财税【2009】59号文根据不同的收购情形规定了两种所得税处理方法，即一般税务处理和特殊税务处理。本案例的收购符合一般性税务处理规定，被收购方的相关所得税事项原则上保持不变。因此，被收购的乙公司当年实现的利润可以按常态享受5年的亏损弥补优惠。税法规定，可以弥补的亏损，是纳税人自己的亏损，每个企业的亏损弥补都必须在自身消化，所以被投资方亏损不能在投资方弥补。境外分支机构的亏损能否在境内总公司方弥补？9、被投资方亏损能否在投资方弥补第四部分资产的税务处理固定资产生物资产无形资产长期待摊费用DCAB主要内容01020304固定资产的界定固定资产的界定与新会计准则基本一致是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。与旧法相比，固定资产的范围更广，规定资产没有了价值上的限制。05关注：固定资产的判定很关键。特别是企业列入低值易耗的部分，也是检查中的重点。如果是所得税法规定的固定资产，则不能在当期全额扣除。一、固定资产的税务处理01房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；02以经营租赁方式租入的固定资产；03以融资租赁方式租出的固定资产；04已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；05与经营活动无关的固定资产；06单独估价作为固定资产入账的土地；07其他不得计算折旧扣除的固定资产。（二）不得计提折旧的固定资产（三）固定资产的计税基础计税基础是2006年发布的《企业新会计准则》中提出的概念，它分为资产的计税基础、负债的计税基础。其中资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即税法认可的账面价值。外购=购买价格+支付的相关税费+直接归属于该资产达到预定用途的其他支出-----同“会计”自行建造=竣工结算前的支出企业自建固定资产已投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票，其计税基础如何确定？依据国税函[2010]79号的规定，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。融资租入----不同于“会计”=合同约定付款总额+合同签订中的相关费用或=公允价值+合同签订过程中的相关费用税收强调：历史成本会计强调：现值盘盈=同类的完全重置价通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的1=取得资产公允价值+支付的相关税费2没有考虑：直接归属使该资产达到预计用途发生的其他支出。3非货币性资产交换：4会计：以换出资产的公允价值来确定换入资产的入账价----与税法正好相反5改建的固定资产6计税基础要增加改建支出7注意：新税法不再提固定资产改良。8暂估入账的固定资产国税函[2010]79号第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。国税函[2010]79号明确的固定资产暂估入账及其调整的税务处理方法：12321在实际投入使用时，没有全额发票的，可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要进行纳税调整。取得全额发票后，如果与暂估价格有出入的，税务处理上须进行追溯调整。该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则。会计的规定对固定资产估价入账及其调整在会计准则上，按照《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。案例1某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为200万元，2010年9月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计150万元。企业预计该项固定资产使用年限5年，保留残值为零。假定至2011年5月汇算清缴时，企业仍未取得全额发票，分析此项业务的纳税调整事宜。2由于固定资产已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，税法与会计处理一致。即税法上，也暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧。2010年，可税前扣除的折旧为10万元（200÷5÷12×3）。02会计是按估计价格200万元确定固定资产价值，所以2010年计提的折旧为200÷5÷12×3=10万元。01