国际税收学第一讲.pptVIP

法国为大陆法系的国家,按成文法典进行司法活动,所以对纳税人的居民身份有明确的判断规则.法国税收法典规定将纳税人分为永久居民/临时居民/非居民.永久居民按利益中心(主要职业活动/个人财富)和拥有主要据所超过五年判定.永久居民承担无限纳税义务.临时居民则按有第二住所和临时住所确认.只承担有限纳税义务.非居民则是没有住所甚至临时住所.只有源于法国的一些收入.非居民不享受各项扣除但申报范围小.也没有最低推定所得税(三倍租金税基计算)第一讲国际税收学概述德国税法通则则规定拥有住所或习惯性居住者为居民纳税人.并承担无限纳税义务.01我国税法规定的住所解释为因户籍/家庭/经济利益关系而在中国境内习惯性居住.同时沿用一年规则区分居民和非居民纳税人.对居民纳税人按五年规则再进行区分,对非居民纳税人按90天原则或183天原则再进行区分.居民纳税人承担无限纳税义务,非居民纳税人承有限纳税义务.在收入中再按支付方划分并确认纳税义务.我国为大陆法系国家.与法德模式较为接近.02第一讲国际税收学概述确定法人居民身份的标准主要有五类:公司组建地/中心管理和控制地/公司实际所在地/实际管理机构所在地/主要机构与总机构所在地.其中美国等海洋法系的公司强调公司组建地标准.而美国以外的其他海洋法系的公司还强调中心管理与控制地标准.英国原判例中强调管理与控制标准,如1988年财政法案中宣布改变居民公司认定标准.实行组建地标准,但原有判例仍然有效.实际并行组建地和管理控制地标准.第一讲国际税收学概述0102大陆法系的国家大多实行实际公司所在和实际管理机构所在地标准.如法德意比西萄瑞等,在法定所在地与实际所在地冲突的情况下,按实际所在地认定.具体实践中强调管理中心所在地和经营中心所在地概念.东方主要国家如中国日本等实行主要机构和总机构标准.日本税法规定在中国设有总店或主要事务所的法人为本国法人.中国外商投资企业和外国企业所得税法规定总机构所在地标准确定企业居民身份.只有总机构的境外收入才需要汇总申报纳税.第一讲国际税收学概述大多数国家关于自然人与法人的居民身份确认标准都使用两个以上的标准,甚至都具有经济利益或实际经营等性质标准.所以在认定时肯定会对跨国自然人和法人形成重叠交叉认定问题,并进而形成重复征税或诱导发生改变居民性质的避税行为.01在解决这些冲突中产生了一些协议和原则.如自然人的永久住所为第一决胜法原则.而法人的实际管理所在地为第一决胜法原则.但基于大陆法系和海洋法系的管辖权冲突则只能通过协商来解决.大陆法系强调条文,形式重于实质,而海洋法系强调法律精神,实质重于形式.对同一决胜原则也会产生冲突.02第一讲国际税收学概述我国的个人所得税等税种.按住所优先原则确认居民和非居民.在解释中的户籍/家庭/经济利益关系近似于习惯性居住标准.我国的法人所得税等相关税收协议因对方国家的情况不同而有不同.对英国等实行实际管理机构优先,对美日等国实行总机构优先.对少数国家则无优先说明,强调协商解决原则.第一讲国际税收学概述合伙制企业的国际税收协调的首要问题是关于合伙制企业法人合伙认定的禁止主义与允许主义.合伙制企业有三种形式:合伙人无限责任/部份合伙人有限责任/法人合伙三种限式.由于合伙制企业的本质特征就是无限责任,而法人总是有限责任的,法人合伙会影响合伙制企业的无限责任性质.包括日本瑞士和中国均实行禁止主义.而美德等公司则实行允许主义,他们认为法人合伙人也可以以法人资产承担无限责任,所以不影响合伙制企业的无限责任性质.第一讲国际税收学概述第一讲国际税收学概述合伙制企业的法律地位也有不同的制度设计.中国等大多数国家都不承认合伙企业的法人资格,因为合伙企业合伙人之间并没有因为合伙行为发生财产的产权变更,即合伙人财产成为合伙制企业的财产.但日本法国则承认合伙企业有独立的法人资格,理由则是合伙制企业有独立的民事主体资格.能独立于合伙人进行合伙制企业的民事行为.最主要的区别体现在所得税处理上.西比墨捷加土奥等国将合伙制企业作为独立的纳税人,要求进行独立申报纳税后再进行分配.美国则实行准实体模式.要求合伙制企业提供报表并接受审计.但允许合伙制企业分配后分别进行税收申报.中英德荷等很多国家也实行非实体模式,即不将合伙制企业看着独立的经济实体.要求他们先分配利润,分配后按合伙人性质分别缴纳所得税.第一讲国际税收学概述合伙制企业的纳税规则的国际协调主要体现在纳税主体资格的认定上.如果跨国合伙制企业都实行主体主义.则与公司纳税主体一样处理.公司注册国承担无限纳税义务而在非注册但涉税国承担有限纳税义务.如果都实行非主体主义则与居民纳税主体一样处理,都按分配后的收入在主要居住承担无限纳税义.如果既有非主体