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企业会计准则实施问答（新金融工具篇）

L问：新冠肺炎疫情下，企业在应用预期信用失法

时应重点关注哪些问题？

答：（1）在无须付出不必要的额外成本或努力的前

提下，企业应用的预期信用失法应当反映有关过去事

项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的

信息。在评估未来经济状况时，既要考虑疫情的影响，

也要考虑政府等采取的各类支持性政策。

（2）企业应当加强对预期信用失法卜使用模型的

管理，定期对模型进行重检并根据具体情况进行必要的

修正。考虑疫情引发的不确定性，应当适当调整模型及

其假设和参数。在确定反映疫情影响下经济状况变化的

多种宏观经济情景及其权重时，应当恰当运用估计和判

断。包括适时调整经济下行情景的权重、考虑政府支持

性政策对借款人违约概率及相关金融资产违约失率的

影响等。无法或难以及时通过适当调整模型及其假设和

参数反映疫情潜在影响的，企业可以通过管理层叠加”

进行正向或负向调整。企业应当规范管理层“叠加”的运

用和审批。

（3）因借款人或客户所在的区域和行业等受疫情影

响程度不同，可能导致贷款、应收款项等金融资产的风

险特征发生变化，企业应当考虑这些变化对评估信用风

险对应相关金融资产所在组别的影响，必要时应当根据

相关金融资产的共同风险特征重新划分组别。

4（）银行等金融机构因疫情原因提供临时性延期还

款便利的，应当根据延期还款的具体条款和借款人的还

款能力等分析判断相关金融资产的信用风险是否自初始

确认后己显著增加。例如，银行针对某类贷款的所有借

款人提供延期还款便利的，应当进一步分析借款人的信

用状况和还款能力等，既应当充分关注并及时识别此类

借款人信用风险是否显著增加，也不应当仅因其享有延

期还款便利而将所有该类贷款认定为信用风险自初始确

认后已显著增加。再如，银行针对某类贷款的延期还款

便利仅限于满足特定条件的对象的，应当评估这些特定

条件是否表明贷款信用风险自初始确认后已显著增加。

5（）企业应当按照企业会计准则的要求披露确定预

期信用失所采用的估计技术、关键假设和参数等相关

信息，并重点披露各经济情景中所使用的关键宏观经济

参数的具数值、管理层“叠加”调整的影响、对政府等

提供的支持性政策的考虑等。

2.问：企业按照管理金融资产的业务模式对相关金融

资产进行分类，在评估确定管理金融资产的业务模式

时，应当从子公司层面还是集团层面考虑？

答：根据金融工具确认计量准则第十六条并参照相

关应用指南，企业管理金融资产的业务模式是指企业如

何管理其金融资产以产生现金流量。企业应当以企业关

键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标

为基础，在金融资产组合的层次上确定其管理金融资产

的业务模式；同一企业可能会采用多个业务模式管理其

金融资产。

集团及各子公司应当根据各自的实际情况确定其管理

金融资产的业务模式。对于同一金融资产组合，集团和

子公司对其管理该组合的业务模式的判断通常一致。

3.问：企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有

对价构成金融资产的，应当分类为何种金融资产？

答：根据金融工具确认计量准则第十九条，企业在非

同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产

的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融资产。企业不得将该或有对价指定为

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产。

4.问：企业从事的融资担保、信用证、信用保险等

“财务担保合同”业务，应当适用保险合同相关会计准则

还是金融工具确认计量准则？

答：根据《企业会计准则解释第4号》(财会

(2010)15号)，融资性担保公司发生的担保业务，应

当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》(财会

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