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税收营商环境测评体系评析综述

目录

1.1税收营商环境指标构成2

1.总税率2

2.纳税次数3

3.纳税时间3

4.报税后流程4

1.2世界银行税收营商环境评估方法4

2.1.1评估对象的确定4

1.2.2评估专家的选择5

1.3我国税收营商环境排名及得分6

1.4世界银行纳税营商环境指标的关注点7

1.纳税申报系统的优化7

2.申报流程以及税制的简化8

3.企业实际税收负担8

4.退税事项8

5.税收争议处理8

1.5世界银行纳税营商环境指标的未关注点9

1.税收优惠9

2.各国国情差异9

3.中介市场发展程度9

4.企业家自身素质9

1.6世界银行税收营商环境指标评价10

1.6.1世界银行纳税营商环境指标的可比性和敏感性10

1.6.2世界银行税收营商环境指标存在问11

2003年起，世界银行每年出台《营商环境报告》，旨在对全球范围内共190个

经济体的营商环境进行横向与纵向比较。该报告经过10多年探索、整理和归纳，

建立起一套衡量各国营商环境的含有12个可量化的一级指标体系。作为营商环

境理论的重要组成，税收营商环境最早于2006年在《全球营商环境报告》中被

提及1。当前，世界银行营商环境评价体系中的纳税评价指标体系是以普华永道

会计师事务所和哈佛大学的三位学者Desai,MeLiesh与Shleifer的项目研究

为基础，针对一国（地区）的税制复杂性、税收申报征管系统、税收负担而设计，

并依托普华永道会计师事务所进行专业评估，旨在考察一国或地区的纳税便利化

1

TheWorldBank,DoingBusiness2019:TrainingforReform,Washington,DC:TheWorldBank,2018.

程度，该指标目前已经成为最具世界影响力的纳税评价指标之一。2虽然不同学

者对营商环境定义在细节上存在一定差异，但就本质来看，税收营商环境主要指

税制设计、税收征管、税收法治化水平等一系列正式制度与非正式制度安排及其

实施而使商业活动所处的情况与条件。主要用来评价某一经济体的法律、经济、

管理等环境因素对企业纳税和税收遵从行为的影响程度。其中，法律因素是衡量

经济体法律制度是否健全、执法行为是否公正、司法救济是否及时等；经济因素

用来反映地区税负水平合理程度；管理因素则侧重体现税务机关征管活动的科学

和效率，以及纳税服务水平和服务理念的先进与否。

1.1税收营商环境指标构成

1.总税率

世界银行的《全球营商环境报告》中对税率的测算方法与普华永道制定的总

纳税贡献框架及该框架下的计算税款的方法基本一致。其差别在于：世界银行的

数据来自不同经济体的同一家标准化中型公司，而普华永道的报告数据多来自某

一经济体中最大的公司。

世界银行的《全球营商环境报告》中对总税率的计算为：观测年度内某一经

济体的标准企业必须缴纳的税款和强制性缴款占商业利润的比重。其中，必须缴

纳的税款和强制性缴款主要包括：利润税或企业所得税、由雇主代扣代缴的劳动

税（个人所得税）和社会贡献、财产税、财产转让税、股息税、资本利得税、金

融资产交易税、环境保护税、车辆和道路税，以及其他的小税种或费，但不包括

燃油税这类纳税数额较小，数据收集较为复杂的税种。值得注意的是，在计算总

税率时，报告将增值税排除在外。原因在于增值税不影响企业的会计利润，不体

现在企业的损益表之中。因此，增值税对企业总体税收负担的影响主要反映在延

长纳税时间和增加纳税次数上，这些与企业的遵从成本密切相关。

总税率衡量的是标准企业在一个纳税年度内所承受的所有税费负担，旨在全

面反映各个税种产生的现金流对企业利润的影响。从世行总税率指标来看，中国

企业的整体税收负担偏重,2018年虽有所下降，但仍然高达64.9%,远高于美国、

日本、英国、韩国等0ECD国家从表5可以看出，相比其他几个国家，中国的企

业所得税负担偏轻，占利润的11.9%,仅次于法国和俄罗斯，低于美国、韩国、

日本等国家。但中国的社保费负担偏重，占利润的比例高达45%,是美国（9.8%）

的5倍多（详见表2-