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我们这里所谈的产品成本是指企业在生产过程中为制造产品而耗费的成本，也称为产品制造成本

或生产成本。生产成本主要包括三项内容：直接材料、直接人工和制造费用、费用主要是指期间

费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

一、基本建设领用材料，计入产品生产成本

有些企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。如企业为调节基建工程

成本和产品生产成本，通过人为多计或少计辅助生产费用的错误做法，达其目的。例如某生产企

业将自营建造工程领用的材料，直接列入“直接材料费”作“借：生产成本，贷：原材料”的帐

务处理，这样处理，把不应计入成本、费用的支出计入了成本、费用，虚减了利润，违反了成本、

费用开支范围。

二、福利费用开支挤入成本项目

有些企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列入成本项目，加大成本、

减少利润，如某企业将福利部门人员的工资，列入成本项目“直接人工费”。作“借：生产成本，

贷：应付工资”的帐务处理。

三、福利部门接受劳务，不作转帐结算

有些企业将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工修理等费

用全部转嫁给基本生产车间和企业管理部门。如果企业辅助生产车间向职工食堂提供水电，共计

50万元，企业作“借：生产成本——基本生产成本50，贷：生产成本——辅助生产成本50”的

帐务处理，按规定应在“应付福利费”帐户内列支。这样一来，使产品成本虚增了50万元，“应

付福利费”帐户则漏计50万元。

四、把对外投资的支出计入成本、费用项目中

有些企业以材料物资的方式，向其他企业进行投资时，不反映在“长期投资”科目中，而把

减少的材料列入成本、费用项目中。如某机床生产厂以自己的钢材向某汽车制造厂进行投资，作

“借：生产成本，贷：原材料”的帐务处理。这样，一方面加大了产品成本，减少利润，少交所

得税；另一方面也隐瞒了投资收益，再次少计利润，少交所得税。

五、修理费用，重复计入生产成本

根据财务会计制度的规定，固定资产的修理费采用预提的方法，计入成本费用，但有些企业

为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。例如某企业每月预提3万元

固定资产修理费用计入生产成本，但企业为了压缩超额利润，又将实际支出的45万元设备修理

费全部计入生产成本。年终将预提修理费用结转下年度。这样处理的结果，使企业生产成本虚增

了36万元，利润虚减了36万元。

六、多期材料，一期分摊

根据权责发生制的原则，会计核算应正确划分各月份的界限，但有些企业违反规定，将不属

于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。例如，某企业1999年3月购

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入原材料100吨，计12万元。当月领用该原材料2.5吨，但企业却将12万元全部计入产品成本，

由此造成该企业少计当月利润的后果。

七、虚计费用，调节成本

有些企业为了调节产品成本和当年利润，有意将不应计入本帐户的费用计入本帐户或者将应

计入本帐户的费用转移计入其他帐户。如某企业为了压缩当年利润，于12月份以修理车间的名

义，虚领材料，计入制造费用帐户，月份终了分配计入产品成本。由此行为，造成企业本期利润

虚减的结果。

八、回收物资，帐外处理

有些企业将回收的废料收集起来，不去冲减当月的领料数，而作为帐外物资处理。这样的结

果使企业不仅没有如实反映产品生产中材料的实际消耗，而且也相对加大产品的直接材料费成