企业所得税纳税申报表详解.ppt

该企业在2005年度汇缴申报时，将20500元填入附表三的第6列“投资转让净收入”，将20330元填入附表三的第7列“初始投资成本”（而企业的帐面上反映的投资成本为19310元，体现了会计处理与税收的差异），第9列等于第7列，当年的短期债权投资的转让所得为170元填入第10列。再假设【例1】中该企业2005年2月5日将该债券以20200元转让。则会计处理如下：该债券投资的转让所得为：20200－（20330－1200）＝1070（元）01借：银行存款2020002贷：短期投资——债券1913003投资收益107004该企业在2005年度汇缴申报时，将20200元填入附表三的第6列“投资转让净收入”，将20330元填入附表三的第7列“初始投资成本”（而企业的帐面上反映的投资成本仍为19310元），第9列等于第7列，当年的短期债权投资的转让所得为－130元填入第10列。财会收益1070-税法收益1200=-130元税法不允许税前扣除短期投资跌价准备。企业会计制度和投资会计准则规定，纳税人可以根据市价变动等情况，提取短期投资跌价准备，国家税务总局《企业所得税税前扣除办法》第6条明确规定不允许税前扣除这类的准备金，也不确认尚未转让的短期投资因成本低于市价而潜在的损失。同时，会计上债权投资的成本随着跌价准备的提取和恢复而调低和调高，但计税成本保持不变。期末，如市价低于成本时，按其差额借记“投资收益——计提的短期投资跌价准备”时，不得作为投资收益的减项处理；当计提跌价准备的短期投资的市价在以后恢复，应在计提的跌价范围内转回，贷记“投资收益——计提的短期投资跌价准备”时，也不计入当年的投资收益中。因此，凡涉及该笔业务的纳税人，在填列附表三时，不得将减少或增加“投资收益”的金额计入该表第4例。【例2】：某企业2004年12月31日计提“短期投资跌价准备”科目的贷方余额为4600元。01如果该企业短期债券投资市价低于成本的金额为5000元，则当年应计提的短期投资跌价准备为：5000－4600＝400（元），会计处理如下：02借：投资收益——计提的短期投资跌价准备40003贷：短期投资跌价准备40004此时，会计处理上将当年增提的短期投资跌价准备400元，冲减了投资收益，从而减少了企业当期的会计利润；而税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得在税前扣除。因此，在填列附表三时，不允许将该笔“投资收益”的负数（－400元）计入第4例。如果该企业短期债券投资市价低于成本的金额为4400元，则当年应计提的短期投资跌价准备为：4400－4600＝－200（元），会计处理如下：01借：短期投资跌价准备20002贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备20003此时，会计处理上将以前年度计提的短期投资跌价准备，因价值恢复转回200元，增加了投资收益，从而增加了企业当期的会计利润；而从税法规定来看，企业减提的短期投资跌价准备，由于在以前年度并未在税前扣除，所以，对减提短期投资跌价准备而增加的投资收益，也不应并入当期的应税收入。因此，在填列附表三时，也不考虑将该笔“投资收益”的正数（200元）计入第4列。长期债权投资。01长期债权投资按投资对象分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。长期债券投资是指纳税人购入1年内不能变现的债券投资；其他长期债权投资是指长期债券投资以外的债权投资。01长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本，作为初始投资成本。初始投资成本按以下原则确定：长期债权投资入帐价值的确定。以支付现金取得的长期债券投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为长期债券的初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入其初始投资成本；如果金额较大，则应在债券存续期内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。长期债券溢折价＝（债券初始投资成本－相关费用－应收利息）－债券面值01上述公式的正数为债券投资的折价，负数为债券投资的溢价02企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，或以应收债权换入的长期债权投资，应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。注意涉及补价的处理以非货币性交易换入的长期债权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。注意补价的处理