企业所得税及其会计核算.pptVIP

项目税法规定主要规定备注5、汇兑损失条例39条据实扣除6、公益救济性捐赠法9条、条例51、52、53条不超过年度利润总额12%以内部分准予扣除直接捐赠不能扣除7、业务招待费条例43条发生额60%内，销售收入5‰内；双重标准，按两者中较低者扣除8、广告费和业务宣传费条例44条销售收入15%以内；超过部分无限期结转9、环境保护、生态恢复专项金条例45条据实扣除项目税法规定主要规定备注10、保险费条例36、46条企业财产保险费、特殊职工人身安全保险费：据实扣除11、固定资产租赁费条例47条经营租赁：租赁费支出按照租赁期限均匀扣除融资租赁：按计提折旧分期扣除12、劳动保护费条例48条合理的劳保支出，准予扣除13、研究开发费条例30条计入当期损益的,按照50%加计扣除；形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销；14、总机构分摊的费用条例50条机构场所向非居民企业总机构支付的费用，合理分摊的，准许扣除。居民企业间不允许扣除资产的税务处理五、资产的税务处理固定资产、无形资产、生产资产、长期待摊费用、存货等资产的支出属于资本性支出，税法不允许作为成本费用从收入总额中一次性扣除，只能采取分资计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。（一）固定资产的税务处理1、计税基础2、折旧计提范围（注意与会计准则规定不同）3、折旧方法4、折旧年限5、加速折旧优惠（二）生物资产的税务处理1、计税基础2、生产性生物资产的折旧方法：直线法3、生产性生物资产的折旧年限计税基础摊销范围（客观题）摊销方法及年限：直线法，不低于10年。无形资产的税务处理摊销范围（客观题）摊销方法及年限长期待摊费用的税务处理计税基础存货成本的计算方法：企业使用或销售存货的成本准予在计算应纳税所得额时扣除。成本计算方法可在先进先出法、加权平均法、个别计价中选用一种。存货企业转让以上资产时，以净值在应纳税所得额中扣除。企业重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础，财税部门另有规定的除外。其他规定投资资产的税务处理投资资产的成本投资资产成本的扣除方法：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，其成本才准予扣除。不得扣除的项目项目主要原因1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项应当税后分利2、企业所得税款税后支付3、税收滞纳金不能鼓励滞纳税款，但经营滞纳金可以扣除4、罚金、罚款和被没收财物的损失指行政性罚款；违约金可以扣除5、超过规定标准的捐赠支出6、赞助支出例如：向心连心艺术团赞助7、未经核定的准备金支出如未经核定的资产减值准备8、职工商业保险不得扣除（除特殊职工人身安全保险费）9、企业间管理费、企业内营机构间的租金和特许权使用费、非银行企业内营机构间支付的利息10、与取得收入无关的其他支出企业纳税年度发生亏损的，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。亏损弥补期应连续计算；连续发生年度亏损，其亏损弥补期也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补。应纳税额的计算——例6-8、6-9亏损弥补注意：“境外所得”的含义居民企业来源于中国境外的应税所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。扣除规定上述境外所得已在境外缴纳所得税税额的，可以从应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。抵免限额的计算123456境外所得已纳税额的扣除第三节企业所得税的账务处理应付税款法原准则债务法纳税影响会计法递延法新准则——资产负债表债务法从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。按照会计准则的规定确定资产负债表中除递延所得税资产、递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者的差异，区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，