企业会计准则第10号-企业年金.ppt

(二)投资持有期间及估值日的账务处理资持有期间的账务处理：应收股利/应收利息贷：投资收益期末，将“投资收益”科目余额转人“本期收益”科目。??例题：20×7年9月1日，某企业年金基金通过证券交易所购入分期付息，一次还本国债500手，每手债券面值为1000元，成交金额600000元(含已到付息期但尚未领取的利息40000元)，另发生手续费、佣金等相关税费2000元。该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。假设一年按365?计算，每日计提利息，票面年利率3．56％。答案：年金基金账务处理如下：计利息＝500000×3．56％÷365＝48．77(元)提利息时收利息???????48．77???资收益???????48．772．估值日的账务处理根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。01在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价(平均价或收盘价)估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。02估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，记入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产(公允价值变动)”，贷记或借记“公允价值变动损益”。03(三)投资处置的账务处理企业年金基金的投资处置时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值(买入价)的差额，确定为投资损益。???债券、基金、股票等证券时，应按出售成交日确认投资处置收益。卖出股票成交日，按应收金额，借记“证券清算款”科目，按买入时原账面价值(初始买价)，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值(初始买价)的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原记入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。例题：20×7年4月1日，某企业年金基金通过证券交易所以10．3元的价格购入A公司10万股(其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利0．3元)，成交金额103万元，另发生券商佣金、印花税等2万元。20×7年4月5日，企业年金基金收到购买A股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放A股票的现金股利每股0．3元，合计3万元。20×7年4月12日，企业年金基金持有的A股票证券交易所收盘价为每股11元。20×7年5月30日，该企业年金基金出售A股5万股，每股市价13元，成交总额为65万元，另发生券商佣金、印花税等1800元。???答案：??本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计金额648200元?(650000—1800)。??????该企业年金基金账务处理如下：?????(1)交易日(即5月30日)与证券登记结算机构清算应收证券款时借：证券清算款???648200交易费用???????1800??贷：交易性金融资产——成本(A股票)???500000???——公允价值变动(A股票)???50000???投资收益???????100000???借：公允价值变动损益???50000???贷：投资收益???50000???(2)资金交收日(即5月31日)与证券登记结算机构交收资金时??????借：结算备付金???648200???贷：证券清算款???648200企业年金基金企业年金基金收入一、企业年金基金收入的构成业年金基金收入，是指企业年金基金在投资营运中所形成的经济利益的流人。企业年金基金收入由以下项目构成：存款利息收入；买入返售证券收入；公允价值变动收益；投资收益；风险准备金补亏等其他收入。二、企业年金基金收入的账务处理存款利息收入的账务处理存款利息收入包括活期存款、定期存款、结算备付金、交易保证金等利息收入。根据企业年金基金会计准则及其应用指南的规定，企业年金基金应按日或至少按周确认存款利息收入，并按存款本金和适用利率计提的金额人账。借：应收利息贷:存款利息收入??例题：20×7年9月1日，某企业年金基金在商业银行的存款