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《企业会计准则》与《小企业会计准则》的现金流量表比较与分析

《企业会计准则》与《小企业会计准则》的现金流量表比较与分析

摘要：自2013年1月1日起，小企业应按照《小企业会计准则》

制现金流量表。而许多小企业会计人员以前从未制过小企业现金

流量表，或仅知道《企业会计准则》中的现金流量表，因此对两个准

则下的现金流量表进行比较分析十分必要。本文对《企业会计准则》

与《小企业会计准则》中现金流量表的制基础、主表构成项目、项

目名称、核算内容进行了比较分析。

关键词：会计准则一般企业现金流量表小企业现金流量表

一般来说，大中型企业适用《企业会计准则》，小企业适用《小

企业会计准则》。当然，按照规定，小企业可以执行《小企业会计准

则》，也可以执行《企业会计准则》。已执行《企业会计准则》的上市

公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。对

于现金流量表，《企业会计准则》要求小企业按需制，没有强制性,

但《小企业会计准则》明确要求，自2013年1月1日起小企业必须

制现金流量表，这无疑给小企业的会计人员带来了压力和挑战。《企

业会计准则》与《小企业会计准则》对现金流量表的规定有哪些不同，

如何看待小企业现金流量表中部分项目名称及核算内容的改变，是值

得很多小企业会计人员关注的问题。

一、制基础不同

《企业会计准则》中的现金流量表（以下称一般企业现金流量表）

的制基础是现金及现金等价物，而小企业现金流量表的制基础是

现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易丁转换为己

知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，

但其支付能力与现金的差别不大，可等同为现金，如在证券市场上流

通的三个月内到期的短期债券投资。《小企业会计准则》明确规定，

有三类小企业不能制小企业现金流量表，而要制一般企业现金流

量表，（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；2（）金融机构或

其他具有金融性质的小企业：3（）企业集团内的母公司和子公司:可

见，写小企业现金流量表的小企业一般日常业务不会涉及到现金等

价物，因此制基础是现金，不包括现金等价物。

二、主表构成项目不同

一般企业现金流量表包括主表和附表（即补充资料）两部分，主

表项目共有38行次。而小企业现金流量表只包括主表，不包括附表,

主表项目共有22行次。可见，小企业现金流量表主表比一般企业现

金流量表主表简单，项目缺少16行次。具体如表1所示。

从表1可见，小企业现金流量表比一般企业现金流量表缺少的项

目主要是四大类：（1）涉及子公司及其他营业单位的项目，2（）第四

大项汇率变动影响项目，3（）流入及流出小计项目，4（）其他与经营

活动、投资活动和筹资活动有关的项目。前面两类一般与小企业关联

不大，所以直接去掉。鉴于小企业一般业务较少，不要求企业提供各

项活动现金流入及流出小计，仅提供产生的现金流量净额，这样做更

为简化。对于其他与各项活动有关的项目，笔者认为可以保留，因为

小企业会有一些业务不能明确归属于表中所述项目，只能放在他项

目填列。《小企业会计准则》把一般现金流量表中的“分配股利、利

润或偿付利息支付现金”项目，拆为小企业现金流量表中的“偿还借

款利息支付的现金”和“分配利润支付的现金”两项，并去除了分配

股利这种情况，这样调整更符合小企业的经营特点，因为小企业一般

不会涉及到股利分配问题。

三、部分项目名称有所区别

从下页表2可以看出，小企业现金流量表中的一些项目名称比一

般企业现金流量表中的更为详细，这样有利于小企业会计人员作出判

断，也符合小企业的经营特点。

四、项目核算内容差别较大