《企业会计准则第14号——收入》.pdfVIP

《企业会计准则第14号一一收入》应用指

南2（018）（上）

一、总体要求

收入，是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权

益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。其

中，日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性

活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、

商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司

为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建

造服务等，均属于企业的日常活动。日常活动所形成的经济

利益的流入应当确认为收入。《企业会计准则第14号一一

收入》（以下简称“本准则”）主要规范了收入的确认、计

量和相关信息的披露要求。根据本准则，企业确认收入的方

式应当反映其向客户转让商品或提供服务（以下简称“转让

商品”）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品

或提供这些服务而预期有权收取的对价金额，以如实反映企

业的生产经营成果，核算企业实现的损益。企业应用本准则,

应当向财务报表使用者提供与客户之间的合同产生的收入

及现金流量的性质、金额、时间分布和不确定性等相关的有

用信息。除非特别说明，本应用指南中所称商品，既包括商

品，也包括服务。

本准则规范的是企业与客户之间的单个合同的会计处

理。但是，为便于实务操作，当企业能够合理预计，将本准

则规定应用于具有类似特征的合同或（履约义务）组合或应

用于该组合中的每一个合同（或履约义务），将不会对企业

的财务报表产生显著不同的影响时，企业可以合同组合层

面应用本准则，此时，企业应当采用能够反映该合同组合规

模和构成的估计和假设。根据本准则，收入确认和计量大致

分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别

合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，

将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履

约义务时确认收入。其中，第一步、第二步和第五步主要与

收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。

二、关于适用范围

本准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除

外：一是由《企业会计准则第2号一一长期股权投资》《企

业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》《企业会计

准则第23号一一金融资产转移》《企业会计准则第24号一

一套期会计》《企业会计准则第33号一一合并财务报表》

以及《企业会计准则第40号一一合营安排》规范的金融工

具及其他合同权利和义务，分别适用上述相应准则；二是由

《企业会计准则第21号一一租赁》规范的租赁合同，适用

《企业会计准则第21号一一租赁》；三是由保险合同相关

会计准则规范的保险合同，适用保险合同相关会计准则。根

据上述规定，企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资

收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准

则。企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，

按照本准则的规定进行会计处理；其他货币性资产交换，

按照《企业会计准则第7号一一货币性资产交换》的规定

进行会计处理。企业处置固定资产、无形资产等，在确定处

置时点以及计量处置损益时，按照本准则的有关规定进行处

理。

本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买

其日常活动产出的商品并支付对价的一方。如果合同对方与

企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项

资产），合同对方和企业一起分担或（分享）该活动产生的

风险（或收益），而不是获取企业日常活动产出的商品，则

该合同对方不是企业的客户，企业与其签订的该份合同也不

属于本准则规范范围。

此外，当企业与客户之间的合同部分属于本准则规范范

围，而其他部分属于上述其他企业会计准则规范范围时，如

果上述其他企业会计准则明确规定了如何对合同中的一个

或多个组成部分进行区分或初始计量，企业应当首先按照这

些规定进行处理，并将按照上述其他准则进行初始计量的合

同组成部分的金额排除在本准则规定的交易价格之外；否

则，企业应当按照本准则对合同中的一个或多个组成部分进

行区分和初始计量。

三、关于应设置的相关会计