利润和利润分配.ppt

=当期所得税费用+递延所得税费用递延所得税收益或=当期应交所得税+递延所得税负债净额递延所得税资产净额例外：递延所得税资产/负债的对应影响计入权益和商誉。利润表中列报的所得税费用020103050604二、资产负债表债务法从会计实务来看,资产负债表债务法目的主要在于确认利润表中所得税费用中的递延所得税费用,首先要确定递延所得税资产/负债，关键在于确定资产/负债的计税基础。各项资产/负债的计税基础一经确定,就可以计算暂时性差异,并在此基础上计算当期的递延所得税资产/负债以及与其对应的递延所得税费用/收益。(递延所得税资产/负债是今天的交易或事项对未来纳税的影响在今天的确认,是否确认、确认多少取决于未来的情况)。STEP1STEP2STEP3STEP4为什么要确认今天的交易对未来的影响例:某公司每年税前利润总额为1000万，20x1年预计了200万元的产品保修费用,实际发生于20x2年,适用的所得税税率33%。会计处理:20x1年计入损益200万元税收处理:实际发生时允许税前扣除会计:所得税费用396264预计保修费用200(200)20x120x2净利润604736应纳税所得额1200800不确认递延所得税资产/负债:税收:利润总额10001000二、资产负债表债务法所得税费用与当期会计利润不配比（同一会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比）1所得税费用的确认不符合权责发生制基础（交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认）2由于税法与会计准则规定的不一致导致税后利润波动。301确认递延所得税资产/负债:0220x120x203税收:利润总额1000100004预计保修费用200(200)05应纳税所得额120080006会计:当期所得税费用39626407递延所得税费用（66）6608净利润67067009——体现了资产负债观是指按照税法规定,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额.资产的计税基础=未来可以抵扣的资产价值如果该资产所产生的未来经济利益全无需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值.020301（二）资产的计税基础交易性金融资产会计与税法规定相同会计－按公允价值,公允价值变动记入当期损益初始计量：后续计量：税法－不认可持有利得或损失010203040506例：企业持有的一项交易性金融资产,取得成本为100万元,该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元,会计期末,公允价值变为90万元。01账面价值：90万元02计税基础：100万元03如果公允价值变为110万元？04长期股权投资初始计量会计：一般以公允价值为基础税法：(1)构成企业改组的,区分免税改组与应税改组：免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税基础；应税改组--以公允价值计量,公允价值为计税基础。其他不构成改组的,以公允价值计量,即长期股权投资的计税基础为其公允价值。后续计量(权益法)会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。税法：对长期股权投资权益法调整的账面价值不认可,但应考虑是否补税。例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000万元购入,初始投资成本及计税基础均为1000万元,即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润份额为50万元(如需补税)01账面价值：1050万元02计税基础：1000万元如果不需补税？0301可供出售金融资产02初始计量：03会计账面价值与税法计税基础相同04后续计量：05会计－－按公允价值计量06税法－－维持原计税基础投资性房地产成本模式，除折旧摊销外不存在差异01例：一项用于出租的房屋,取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧,税法规定按直线法计提折旧,使用年限10年,净残值0,一年后。02账面价值：400万元03计税基础：450万元040102030405公允价值模式计量会计：以取得时的成本为基础,分期计提折旧或摊销。账面价值为公允价值,公允价值变动计入损益,