财政学：第11章 税制改革的理论与实践.ppt

第十一章税制改革理论与实践本章内容第一节工商税制改革第二节我国工商税制改革的基本思路和方向第三节农村税费改革第一节工商税制改革一、工商税制改革理论（一）公平课税论思想来源：亨利·西蒙斯的研究成果。认为政府在设计和改革税制时，必须使税收制度既能按照公平原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预。而实现这种双重目标的课税方法的关键在于对税基的选择。公平课税论的基本思想：（1）主要强调横向公平目标；（2）把税收问题与政府支出政策分开讨论；（3）以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；（4）主张按纳税能力来征税。公平课税论的理想税制：主要根据综合所得概念，对宽所得税税基课征累进的个人直接税。（二）最适课税论理论渊源：古典经济学家穆勒的“牺牲”理论和庇古等人的福利经济学观点。在信息不对称的情况下，最适课税理论主要研究三个问题：一是直接税与间接税的合理搭配问题；二是寻求一组特定效率和公平基础上的最适商品税；三是假定收入体系是以所得课税而非商品课税为基础的，如何确定最适累进程度，以便实现公平与效率的兼顾。最适课税理论的主要内容包括三个方面：直接税与间接税搭配理论；最适商品课税理论；最适所得课税理论。1.直接税与间接税搭配理论（1）直接税与间接税应当相互补充，而非相互替代。（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标。一般说来，所得税易实现分配公平目标，商品税易实现经济效率目标。2.最适商品课税理论（1）逆弹性命题。即对弹性相对小的商品课以相对高的税率，对弹性相对大的商品课以相对低的税率。（2）最适商品课税要求开征扭曲性税收。3.最适所得课税理论（1）所得税的边际税率不能过高。因为，过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且也无益于公平分配目标的实现。（2）最适所得税率应呈“倒U型”。即中等收入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收入者应适用较低的税率。（三）财政交换论理论来源：魏克塞尔的“自愿交换论”和布坎南等的边际效应论。认为，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家付给个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。理论内容：通过重新确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，并在此基础上进行税制改革。具体地说：第一，对政府的征税能力必须从宪法上予以限制。第二，财政交换论的重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内。第三，宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿。第四，要从宪法上制约政府制定税收差别待遇。第五，政府应取消对资本的课税。总之，财政交换论特别强调两个方面：一是为了实现有效配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；二是为了使政府官员在决策中的“自私自利”动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。二、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少税率档次（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用第二节我国工商税制改革的

基本思路和方向一、工商税收制度改革的基本思路即根据“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，围绕统一税法、公平税负、规范政府分配方式、提高税收征管效能的目标，在保证税收收入稳定增长的前提下，适应经济形势和宏观调控的需要，积极稳妥地分步对现行税制进行有增有减的结构性改革。二、商品税和所得税改革（一）商品税改革改革的重点是增值税改革以及连带营业税的改革。（二）所得税改革改革的焦点是个人所得税。三、资源税和财产税改革（一）资源税改革改革重点：在调整资源税负的同时，必须将计征方式由从量计征改为从价计征。（二）财产税改革改革方向：整合税种、统一名称、统一内外税制，扩大征收范围，建立既符合WTO规则，又适合我国国情的大财产税制。改革内容：（1）统一名称、整合税种。（2）拓宽税基、扩大财产税的调节范围。（3）可考虑适度分权。（4）提高财产税的比重，充分发挥财产税的功能。四、及早建立绿色税收体系——环境税环境税的含义：广义的理解是指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称。狭义的理解主要是同污染控制相关的税种和税收手段，主要包括向排污企业征收的排污税和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。第三节农村税费改革一、农村税费改革的方针和内容（一）农村税费改革的由来（二）农村税费改革的方针、内容和效果1.农业税费改革的方针。坚持“减轻、规范、稳定”的原则和以“三个确保”为目标。