二节应纳税所得额计算税法讲14zksf lyjc.pdfVIP

第二节应纳税所得额的计算

三、扣除原则和范围

14.有关资产的费用（与序号一致，P297）

（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；

（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。

15.总机构分摊的费用

非居民企业境内设立的机构、场所，就其总机构发生的与该机构、场

所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、、分配依据和方法等

证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

16.资产损失

（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料

经主管审核后，准予扣除；

（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同

企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。

【例题•计算题】某企业（一般）2014年因管理不善毁损一批库存材料，

账面成本10120元（含公路运费120元），公司后同意赔付8000元，该企业的损

失得到的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为多少元？

【答案及解析】不得抵扣的进项税=（10120-120）×17%+120×11%=1700+13.2=1713.2

（元）

在所得税前可扣除的损失金额为：10120.2-8000=3833.2（元）。

17.其他项目

如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、费用等，准予扣除。

【例题•多选题】下列支出中，在符合真实性原则的前提下，可以从应纳税所得额中直

接据实扣除的有（）。

A.违约金

B.费用

C.提取未支付的职工工资

D.实际发生的业务招待费

【答案】AB

18.手续费及佣金支出（P297）和20（P299）

【解释】对于与生产经营有关的手续费、佣金支出有五个方面的限制：

第一，手续费、佣金有支付对象的限制——不能是双方人员（含人、代表

人）。手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务企业或个人。

第二，手续费及佣金支出有计算基数和开支比例限制。

对于企业，财产企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本

数，下同）计算限额；人身企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算

限额。

对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含双方及其雇

员、人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售入网卡、充值卡等），

需向经纪人、商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过

企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。（注意：比例是5%，但是计

算限额的基数是年收入总额）

从事服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如、、等企

业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所

得税前据实扣除。（注意：无比例限制）

第三，手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费

用；也不能坐冲收入。

第四，手续费和佣金有支付方式限制。

除委托个人外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

第五，企业为权益性支付给有关承销机构的手续